Pytanie:

Spółka rozlicza obecnie faktury korygujące dotyczące korekty sprzedaży zabawek. Sprzedaż ta w okresie do 31 grudnia 2002r. opodatkowana była stawką 12%. Rozliczenie sprzedaży wg tej stawki w bieżących okresach związane jest z otrzymaniem przez Spółkę potwierdzenia odbioru faktury korygującej wystawionej z tytułu uznania reklamacji klientów. Z uwagi na fakt, iż w nowej wersji deklaracji VAT-7 brak jest pozycji rozliczenia transakcji dotyczącej dostawy towarów i świadczenia usług na terytorium kraju opodatkowanej stawką 12%, w której pozycji deklaracji należy wykazać w/w transakcje ?

Zarówno w stanie prawnym obowiązującym przed dniem 1 maja 2004r , jak i po tej dacie, przepisy podatkowe umożliwiają podatnikom wystawianie faktur korygujących. W myśl przepisów § 41 ust 1, ust. 3 pkt 1 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 15 ust. 2 cyt. wyżej ustawy podatnik udzielający rabatu wystawiał fakturę korygującą. Również w przypadku zwrotu towarów np. w wyniku uznanej reklamacji , sprzedawca był obowiązany do wystawienia faktury korygującej. Ponadto, sprzedawca był obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Potwierdzenie to stanowiło podstawę do obniżenia podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie.
Stosownie do art.51b ustawy z dnia 8 stycznia 1993r o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem według stawki 12% podlegały zabawki i gry towarzyskie (SWW 282) w okresie do 31 grudnia 2002r.

Obecnie zasady wystawiania i ewidencjonowania wystawionych i otrzymanych faktur korygujących regulują przepisy § 19 i 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). W sytuacji, gdy podatnik wystawi fakturę korygującą zmniejszającą obrót a więc i kwotę podatku, to będzie zobowiązany do jej uwzględnienia w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma potwierdzenie odbioru tej faktury. Potwierdzenie to stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie.

Obowiązujący wzór deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7, został wprowadzony rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 89, poz. 852 ze zm.). Wzór ten w części C Rozliczenie Transakcji Podlegających Opodatkowaniu oraz Podatku Należnego, nie uwzględnia dostawy towarów na terytorium kraju , opodatkowanych stawką 12%.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny z którego wynika, iż Spółka rozlicza obecnie faktury korygujące dotyczące korekt sprzedaży opodatkowanej stawką 12% oraz uwzględniając cytowane powyżej przepisy należy stwierdzić, iż Spółka winna wykazać tę sprzedaż w pozycjach 26 i 27 obowiązującej deklaracji VAT-7, tj. przeznaczonych do rozliczania obrotu w stawce 22%. Rozwiązanie takie wydaje się być racjonalne ponieważ obecnie towary te opodatkowane są według stawki podstawowej. Ponieważ, z punktu widzenia rachunkowego deklaracja będzie nieprawidłowa (błędna) zaleca się, aby po wystąpieniu takiej sytuacji załączona była pisemna informacja o jej wystąpieniu. Pozwoli to uniknąć dodatkowych wyjaśnień.

Jednocześnie informuję, iż powyższe informacje są prawidłowe w zakresie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę.