Pytanie:

Dotyczy obowiązku wykazywania w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 obrotu z tytułu usług w zakresie usług montażu i serwisu maszyn świadczonych na rzecz firmy niemieckiej oraz sposobu wystawiania faktur dokumentujących wykonanie przedmiotowych usług.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, postanowieniem z dnia 13 marca 2006 r. Nr PP/443-80-2/BP/05, stwierdził że stanowisko podatnika jest prawidłowe.

W uzasadnieniu postanowienia organ podatkowy pierwszej instancji wskazał, iż wykonywane przez podatnika usługi polegające na montażu i serwisie maszyn włókienniczych w zakresie elektromontażu wykonywane z materiałów należących do zleceniodawcy i na maszynach należących do niego, stanowią usługi na ruchomym majątku rzeczowym. Stosownie do przepisu art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.

W ocenie organu podatkowego zatem, miejscem świadczenia i opodatkowania tych usług podatkiem VAT jest państwo, w którym prace są faktycznie wykonywane, tj. Niemcy, Czechy, Słowacja, Iran, Turcja. Wobec tego, podatek VAT zobowiązany jest rozliczyć nabywca tych usług lub podmiot wykonujący usługi, jeżeli przepisy ustawy o podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - przepisy dotyczące podatku o podobnym charakterze, obowiązujące w danym państwie nakładają obowiązek ich opodatkowania przez wykonującego usługę. Zdaniem organu podatkowego, świadczone przez podatnika usługi nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.

W kwestii obowiązku wykazywania w deklaracji VAT-7 obrotu z tytułu usług wykonywanych na rzecz firmy niemieckiej, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stoi na stanowisku, iż w związku z faktem, iż świadczone przez Podatnika usługi nie podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju, to podatnik nie ujmuje ich ani w rejestrach podatku od towarów i usług, ani w deklaracji VAT-7 składanych za dane okresy sprawozdawcze. Zdaniem organu podatkowego, podatnik ma jednak obowiązek, stosownie do przepisu art. 106 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, wystawienia faktury z tytułu świadczonych usług. Organ podatkowy stoi na stanowisku, iż skoro przedmiotowe usługi nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, stosowana przez podatnika na fakturze stawka 0 % jest nieprawidłowa.
W ocenie organu podatkowego, w świetle zacytowanych wyżej przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego stanu faktycznego, stanowisko podatnika uznające, że wartość transakcji nie podlega wykazywaniu w deklaracji VAT-7, gdyż jest to usługa świadczona poza terytorium kraju, a faktycznym odbiorcą usługi jest firma spoza terytorium kraju, jest właściwe.
Natomiast w zakresie umieszczania na fakturze zapisu, iż obowiązek odprowadzania podatku od towarów i usług spoczywa na odbiorcy usługi (firmie niemieckiej), zdaniem organu podatkowego nie ma zastosowania, bowiem nie dotyczy usług, o których mowa w art. 27 ust. 3 pkt 2 oraz art. 28 ust. 3,4,6 i 7 ustawy o podatku od towarów i usług. Zdaniem organu pierwszej instancji, o sposobie dokumentowania przedmiotowych usług decydują wewnętrzne przepisy obowiązujące w kraju, gdzie usługa jest wykonywana.

W tej części stanowisko organu podatkowego należy uznać za właściwe.
Stanowisko organu podatkowego jest również prawidłowe w przedmiocie obowiązku wystawienia przez podatnika faktury na rzecz usługobiorcy z Niemiec, który wynika z przepisu art. 106 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Dyrektor Izby Skarbowej zauważa natomiast, iż za błędny należy uznać pogląd organu podatkowego w kwestii braku obowiązku wykazywania w deklaracji VAT-7 obrotu z tytułu usług wykonywanych na rzecz firmy niemieckiej.
W myśl bowiem przepisu art. 99 ust. 1 w/w ustawy, podatnicy - o których mowa w art. 15 - są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.
W drodze rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2005 r. Nr 185, poz. 1545), określono wzór deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-7), o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z przepisem § 2 w/w rozporządzenia wzór deklaracji dla podatku od towarów i usług, określony w załączniku nr 1 do rozporządzenia, tj. wzór deklaracji VAT-7, stosuje się począwszy od rozliczenia za miesiąc wrzesień 2005 r.
Stosownie do załącznika nr 3 stanowiącego objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K), w części C deklaracji VAT-7, tj. rozliczenie transakcji podlegających opodatkowaniu oraz podatku należnego, a także transakcji wykonywanych poza terytorium kraju, w pozycji 21 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogły być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Biorąc to pod uwagę, Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu stwierdza, iż stanowisko podatnika w kwestii braku obowiązku wykazywania w deklaracji VAT-7 obrotu z tytułu usług świadczonych na rzecz firmy niemieckiej należy uznać za nieprawidłowe. Tym samym zaszła konieczność zmiany w tej części postanowienia Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu z dnia 13 marca 2006 r. Nr PP/443-80-2/BP/05.

Ponadto informuje się, iż powyższa interpretacja udzielona jest jedynie w opisanym we wniosku stanie faktycznym, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa. W razie zmiany przepisów, które były przedmiotem interpretacji wygasa ona z mocy prawa. Od niniejszej decyzji służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 14 dni od daty doręczenia decyzji.Stosownie do art. 222 Ordynacji podatkowej, odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.Ponadto informuje się, iż powyższa interpretacja udzielona jest jedynie w opisanym we wniosku stanie faktycznym, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa. W razie zmiany przepisów, które były przedmiotem interpretacji wygasa ona z mocy prawa.