Pytanie:

W rozliczeniu za jaki miesiąc podatnik ma prawo do podwyższenia (obniżenia) podatku naliczonego z faktur korygujących dokumentujących dostawy energii elektrycznej, cieplnej, gazu przewodowego, usługi telekomunikacyjne, usługi wymienione w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy o VAT?

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), § 16 ust. 5, § 17 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.), w odpowiedzi na wniosek Podatnika z dnia 13.04.2006 r. (z datą wpływu do tut. organu podatkowego 14.04.2006 r.) znak: GK/78/2006 dotyczący udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, w kwestii dotyczącej cyt. "w rozliczeniu za jaki miesiąc podatnik ma prawo do podwyższenia (obniżenia) podatku naliczonego z faktur korygujących dokumentujących dostawy energii elektrycznej, cieplnej, gazu przewodowego, usługi telekomunikacyjne, usługi wymienione w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy o VAT", Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowiepostanawia uznać stanowisko Podatnika zawarte w przedmiotowej sprawie za prawidłowe.

Pismem z dnia 13.04.2006 r. (z datą wpł. do tut. organu podatkowego 14.04.2006 r.), znak: GK/78/2006 Podatnik prowadzący działalność pod firmą R. Spółka Akcyjna zwrócił się do Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z prośbą dotyczącą interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem działalności Spółki jest m. in. dostawa energii elektrycznej. Ponadto Podatnik świadczy usługi w zakresie rozprowadzania wody oraz dokonuje refakturowania usług telekomunikacyjnych w ramach zawartych umów. Wątpliwości Podatnika dot. kwestii cyt. "w rozliczeniu za jaki miesiąc podatnik ma prawo do podwyższenia (obniżenia) podatku naliczonego z faktur korygujących dokumentujących dostawy energii elektrycznej, cieplnej, gazu przewodowego, usługi telekomunikacyjne, usługi wymienione w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy o VAT."

Zdaniem Jednostki, podatnik ma prawo do podwyższenia (obniżenia) podatku naliczonego z faktur korygujących dokumentujących dostawy energii elektrycznej, cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych, usług wymienionych w poz. 138 i poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał przedmiotową fakturę korygującą, zgodnie z § 16 ust. 5 i § 17 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej stan faktyczny, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie zważył, co następuje:

Zgodnie z zapisem § 16 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) nabywca otrzymujący fakturę jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym tę fakturę otrzymali. Z kolei przepis § 17 ust. 4 ww. rozporządzenia stanowi, nabywca otrzymujący fakturę korygującą:

1) jest uprawniony do podwyższenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, w rozliczeniu za kwartał, w którym fakturę otrzymali - jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje zwiększenie podatku naliczonego, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy;

2) jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i ust. 3 ustawy, w rozliczeniu za kwartał, w którym fakturę otrzymali, jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje obniżenie podatku naliczonego.

Odnosząc powyższe regulacje prawne do wątpliwości Podatnika dotyczących kwestii cyt. "w rozliczeniu za jaki miesiąc podatnik ma prawo do podwyższenia (obniżenia) podatku naliczonego z faktur korygujących dokumentujących dostawy energii elektrycznej, cieplnej, gazu przewodowego, usługi telekomunikacyjne, usługi wymienione w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy o VAT,"należy stwierdzić, iż zarówno podwyższenie, jak również obniżenie podatku naliczonego z faktur korygujących dokumentujących dostawę usług powszechnych, sklasyfikowanych m. in. pod poz. 138 i 153 załącznika Nr 3 do ustawy (zawierającego wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%) należy ująć w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik fakturę otrzymał zgodnie z cyt. powyżej przepisem rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.). Przepisy prawa podatkowego nie wskazują bowiem na szczególny termin dokonania rozliczenia korekty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur korygujących dotyczących zakupu wspomnianych przez Podatnika usług.