Pytanie:

Czy w poz. 21 deklaracji dla podatku od towarów i usług należy wykazać wartość świadczonych usług, które wykonuje zarejestrowany w Niemczech, na potrzeby podatku od wartości dodanej, oddział Podatnika?

Wnioskodawca oświadczył, iż przysługuje mu na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - dalej zwanej ustawą o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupami dotyczącymi przedmiotowych usług.

Wszelkie zakupy, związane z wykonywaniem usług w Niemczech, dokonywane są na miejscu przez oddział Podatnika i tam rozliczane na zasadach niemieckich. W związku z przedmiotowymi usługami Podatnik dokonuje w kraju jedynie drobnych zakupów, dotyczących głównie BHP i przejazdów.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem czy w poz. 21 deklaracji dla podatku od towarów i usług należy wykazać wartość świadczonych usług, które wykonuje zarejestrowany w Niemczech, na potrzeby podatku od wartości dodanej, oddział Podatnika.

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż Podatnik posiada oddział zarejestrowany również w Niemczech i tam rozlicza podatek od wartości dodanej, nie wykazuje wartości tych usług w poz. 21 deklaracji dla podatku od towarów i usług.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa, tut. Organ stwierdza, co następuje:

Podatnik wykonuje czynności, dla których miejscem świadczenia (opodatkowania) jest zarówno terytorium kraju jak i terytorium Niemiec. W związku z powyższym, w celu rozliczenia podatku od wartości dodanej, Podatnik dokonał na terytorium Niemiec - w ramach oddziału - rejestracji na jego potrzeby.

Na podstawie przepisów art. 99 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Zgodnie z delegacją ustawową zawartą m.in. w art. 99 ust. 14 ustawy o VAT Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 185, poz. 1545) określające wzory deklaracji oraz objaśnienia co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania.

Stosownie do zapisów § 2 pkt 1) w/w rozporządzenia wzór deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-7) stosuje się począwszy od rozliczenia za wrzesień 2005 r. Jednakże zgodnie z § 3 ust. 1 w/w rozporządzenia do wyczerpania nakładu, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2005 r., mogą być stosowane wzory deklaracji dla podatku od towarów i usług wraz z objaśnieniami, określone rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 89, poz. 852 i Nr 123, poz. 1292). Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju.

W objaśnieniach do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K) stanowiących załącznik nr 3 do w/w rozporządzenia wskazano, iż w poz. 21 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy.

Zgodnie z w/w przepisem art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2 art. 86 ustawy o VAT, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Stosownie natomiast do zapisów art. 87 ust. 5 ustawy o VAT na umotywowany wniosek, podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 4.

Jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, w związku z przedmiotowymi usługami dokonuje on zakupów dotyczących bhp oraz przejazdów. Co - w świetle stanowiska Wnioskodawcy, o prawie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, oraz wyżej cytowanych przepisów prawa - daje podstawę do twierdzenia przez tut. Organ, iż Podatnik będzie obwiązany do wykazania w deklaracji dla podatku od towarów i usług świadczenia usług budowlanych na terytorium Niemiec, wykonywanych przez Podatnika (w ramach oddziału w Niemczech).