Pytanie:

Czy podatnik jest zobowiązany wykazywać w składanych kwartalnych deklaracjach dla celów podatku od towarów i usług ( VAT-7K) dokonywanie czynności dostawy walut zwolnionej od podatku VAT na podstawie art.43 ust 1 pkt 7 ustawy o VAT i czy jest zobowiązany wykazać te czynności w deklaracji za pierwszy kwartał 2006r.?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15.03.2006r., stwierdza, że podatnicy, którzy wykonują zarówno czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , jak i czynności zwolnione z opodatkowania i wybrali kwartalną metodę rozliczania podatku od towarów i usług, zobowiązani są do wykazywania w składanych deklaracjach VAT-7K oprócz czynności podlegających opodatkowaniu również czynności, które są zwolnione z podatku od towarów i usług.
Obowiązek składania deklaracji VAT-7K dotyczy również podatników , którzy wykonują tylko i wyłącznie czynności zwolnione z opodatkowania.

Pismem z dnia 15.03.2006r, (uzupełnionym dnia 08.05.2006r. a następnie dnia 12.05.2006r.) zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny :

W dniu 16 stycznia 2006r. ( data wpisu do ewidencji działalności gospodarczej) rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej pod nazwą "X" . Przedmiotem tej działalności jest sprzedaż walut osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej , które to czynności korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt.7ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U Nr.54, poz 535 ze zm.).Zgodnie z wpisem do ewidencji działalności, przedmiotowa działalność została sklasyfikowana jako działalność pomocnicza finansowa, gdzie indziej nie sklasyfikowana o symbolu 67.13.Z.Ponadto w 2006r (do 23 marca 2006r.) wynajmował Pan lokal użytkowy położony w Białymstoku stosownie do postanowień umowy najmu z dnia 2 grudnia 2003r. W związku z tym był Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a dla celów podatku od towarów i usług składał Pan deklaracje kwartalne.
Od dnia 23 marca 2006r. zakończył Pan wykonywanie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług gdyż wskazany wyżej lokal użytkowy wniósł Pan jako wkład do majątku spółki jawnej prowadzącej działalność pod firmą "A"z siedzibą w Warszawie.

Z dniem 23 marca 2006r. zawiadomił Pan Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego iż zaprzestaje wykonywanie czynności jako podatnik VAT czynny. Natomiast od dnia 25 marca 2006r. jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług, aczkolwiek wykonującym czynności zwolnione od podatku , tj wykonującym usługi finansowe w zakresie skupu i sprzedaży walut w kantorze wymiany walut.
Ponadto poinformował Pan, że lokal użytkowy położony w Białymstoku nie był wykazany w ewidencji środków trwałych oraz nie był składnikiem majątku użytkowanym przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej - kantor wymiany walut "X" z siedzibą w Białymstoku.

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, że z uwagi na fakt, iż sprzedaż walut osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej w ramach kantoru jest zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art.43 ust 1 pkt 7 ustawy o VAT , nie należy jej wykazywać w składanych deklaracji VAT-7K.
W związku z powyższym podatnik postąpił prawidłowo nie wykazując tych czynności w deklaracji VAT-7K za pierwszy kwartał 2006r.

Wnioskodawca oświadczył także, iż w sprawie która jest przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani też postępowanie przed sądem administracyjnym.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia , postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.) stanowi, że podatnicy są zobowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Natomiast stosownie do ust.2 i 3 w/w artykułu mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową oraz podatnicy którzy nie wybrali tej metody a złożyli stosowne oświadczenia składają deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.

Zgodnie z art. 99 ust. 7 cyt. ustawy, ust.1 w/cyt. artykułu nie stosuje się do podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 oraz podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z powyższego wynika, iż podatnicy, którzy wykonują wyłącznie czynności zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i nie wybrali kwartalnej metody rozliczania podatku od towarów i usług, nie są obowiązani do wykazywania tych czynności i składania deklaracji podatkowych za okresy miesięczne.
Natomiast podatnicy, którzy wybrali rozliczanie podatku od towarów i usług za okresy kwartalne, pomimo, iż wykonują wyłącznie czynności zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 w/w ustawy obowiązani są do wykazywania tych czynności i składania deklaracji podatkowych za okresy kwartalne.

Ze stanu faktycznego wynika, że od 16 stycznia 2006r. rozpoczął Pan prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, której przedmiotem są usługi finansowe w zakresie skupu i sprzedaży walut w kantorze wymiany walut, korzystające ze zwolnienia od podatku VAT. Ponadto w 2006r (do 23 marca 2006r.) wynajmował Pan lokal użytkowy położony w Białymstoku.
W związku z tym był Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a dla celów podatku od towarów i usług składał Pan deklaracje kwartalne. Lokal użytkowy położony w Białymstoku nie był wykazany w ewidencji środków trwałych oraz nie był składnikiem majątku użytkowanym przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej - kantor wymiany walut "X" z siedzibą w Białymstoku.
Od dnia 23 marca 2006r. zakończył Pan wykonywanie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż wskazany wyżej lokal użytkowy wniósł Pan jako wkład do majątku spółki jawnej prowadzącej działalność pod firmą "A" z siedzibą w Warszawie.

Zatem skoro od 16 stycznia 2006r. do 23 marca 2006r. wykonywał Pan czynności zwolnione od opodatkowania i czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ( najem lokalu użytkowego), oraz wybrał Pan kwartalną metodę rozliczania podatku od towarów i usług, to był Pan obowiązany do wykazania w deklaracji VAT-7K za I kwartał 2006 r. całości obrotów, tj zarówno czynności podlegających opodatkowaniu jak również i czynności, które są zwolnione z podatku od towarów i usług. Wybór kwartalnej metody rozliczania podatku od towarów i usług w odróżnieniu od miesięcznego rozliczenia podatku przesądza, iż obowiązany Pan będzie również do składania deklaracji podatkowych pomimo wykonywania tylko i wyłącznie czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 15.03.2006r., jest nieprawidłowe.