Pytanie:

W złożonym wniosku, Podatnik zwraca się z pytaniem, czy w przedstawionym stanie faktycznym Spółka poprawnie wykazuje świadczoną usługę w deklaracji VAT-7 w poz. C pkt 2 poz. 21 (dostawa towarów i usług poza terytorium kraju).

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, podmiot zagraniczny z siedzibą w Słowenii świadczy telekomunikacyjne usługi serwisowe dla podmiotu polskiego na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Podatnik działa w imieniu i na rzecz podmiotu zagranicznego, a wykonywana przez Niego usługa jest usługą pośrednictwa w świadczeniu usług telekomunikacyjnych. Wykonawcą tych usług jest Podatnik, który na podstawie zawartego z podmiotem zagranicznym kontraktu wykonuje te usługi jako podwykonawca podmiotu zagranicznego. Podmiot zagraniczny dla celu wykonywanej przez Podatnika usługi podał dla tej czynności numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium Słowenii.

Zdaniem Podatnika, miejscem wykonywania usług telekomunikacyjnych świadczonych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich jest miejsce świadczenia usługi, z zastrzeżeniem, że w przypadku, gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest on zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym ma miejsce świadczenie usługi, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa, które wydało nabywcy ten numer. W związku z powyższym, kwoty wynikające z faktur dokumentujących świadczenie przedmiotowych usług Spółka wykazuje w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 w poz. C pkt 2 poz. 21 (rozliczenie transakcji podlegających opodatkowaniu oraz podatku należnego - dostawa towarów i usług poza terytorium kraju).

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę.

- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Stosownie do art. 27 ust. 4 pkt 11, w związku z pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług, przepis ust. 3 stosuje się do usług agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług telekomunikacyjnych.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, wykonywana przez Spółkę usługa jest usługą pośrednictwa w świadczeniu usług telekomunikacyjnych, a jej nabywcą jest podmiot posiadający siedzibę na terytorium Słowenii. Miejsce świadczenia tej usługi określane jest zatem zgodnie z przytoczonym art. 27 ust. 3 ustawy i jest nim terytorium Słowenii. Dodać należy, iż w przeciwieństwie do opinii Podatnika, w ocenie tut. Organu podatkowego, dla ustalenia miejsca świadczenia przedmiotowej usługi, bez znaczenia jest w tym przypadku okoliczność, czy jej nabywca podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium jakiegokolwiek państwa.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, iż zgodnie ze wzorem deklaracji VAT-7 stanowiącym załącznik Nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185, poz. 1545), świadczenie przedmiotowych usług powinno zostać ujęte w deklaracji VAT-7 w poz. 21 - dostawa towarów oraz świadczenie usług, poza terytorium kraju (część C, wiersz 2). Stanowisko Podatnika w tym zakresie jest zatem prawidłowe. Dodać należy, że jak wynika z objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K), stanowiących załącznik Nr 3 do rozporządzenia, w poz. 21 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.