Pytanie:
Czy Spółka prawidłowo ujmuje w deklaracji VAT-7 i informacji podsumowującej VAT-UE wartości wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów w ramach transakcji trójstronnych?
P O S T A N O W I E NI E Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu pisemnego wniosku bez znaku z dnia 09.03.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 14.03.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego co do zakresu i sposobu zastosowania ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w sprawie prawidłowego ujmowania w deklaracji VAT-7 i informacji podsumowującej VAT- UE wartości wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów w ramach transakcji trójstronnych- stwierdzam, że stanowisko Wnioskującego jest w części prawidłowe. U Z A S A D N I E N I E Pismem z dnia 09.03.2006 r. Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka sporządza deklaracje VAT-7, o których mowa w art. 99 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a także informacje podsumowujące VAT- UE, o których mowa w art. 100 ust. 1 wymienionej ustawy.
W deklaracjach VAT-7 w części C:
- w polu 30 (podstawa opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów) wykazuje sumę wartości:
1. wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów spełniających warunki dla zastosowania stawki 0% (art. 42 w związku z art. 13 ptu), w tym także w ramach transakcji trójstronnych w których Spółka jest pierwszym w kolejności podatnikiem,
2. wykazanych w fakturach, o których mowa w art. 136 ust. 1 ptu wystawionych przez Spółkę jako drugi w kolejności podatnik wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej realizowanej w procedurze uproszczonej.
- w polu 32 (podstawa opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów) Spółka wykazuje sumę wartości:
1. wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów o których mowa w art. 9 z uwzględnieniem art. 10- 12 ptu, w tym także dokonywanych w ramach transakcji trójstronnych w których Spółka jest ostatnim w kolejności podatnikiem,
2. wewnątrzwspólnotowych nabyć w warunkach określonych w art. 136 ptu realizowanych w ramach transakcji trójstronnych w których Spółka występuje jako drugi w kolejności podatnik.
- w polu 33 (podatek należny przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów) podatek należny od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów o których mowa w art. 9 z uwzględnieniem art. 10- 12 ptu, w tym także dokonywanych w ramach transakcji trójstronnych w których Spółka jest ostatnim w kolejności podatnikiem.
W informacji podsumowującej VAT UE Spółka wykazuje:
- w części C w kolumnie c dla poszczególnych kontrahentów określonych wg ich numerów identyfikacyjnych, wartości wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów w rozumieniu art. 13 ptu do tych kontrahentów, a także odrębnie dodatkowo z wyróżnikiem X, wartości wykazanych w fakturach, o których mowa w art. 136 ust. 1 ptu wystawionych przez Spółkę jako drugi w kolejności podatnik wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej realizowanej w procedurze uproszczonej, zgodnie z objaśnieniem do wzoru informacji podsumowującej,
- w części D w kolumnie c dla poszczególnych kontrahentów określonych wg ich numerów identyfikacyjnych, wartości wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów o których mowa w art. 9 z uwzględnieniem art. 10- 12 ptu, w tym także dokonywanych w ramach transakcji trójstronnych w których Spółka jest ostatnim w kolejności podatnikiem od tych kontrahentów, a także odrębnie dodatkowo z wyróżnikiem X, wartości wewnątrzwspólnotowych nabyć w warunkach określonych w art. 136 ptu realizowanych w ramach transakcji trójstronnych w których Spółka występuje jako drugi w kolejności podatnik zgodnie z objaśnieniem do wzoru informacji podsumowującej.
Wnioskujący pyta czy w przedstawionej sytuacji postępuje prawidłowo?
W ocenie Podatnika w opisanym wyżej stanie faktycznym postępuje prawidłowo.
Ustosunkowując się do przedstawionej kwestii tut. Organ wyjaśnia:
Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu (...).W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185, poz. 1545) zostały zamieszczone wzory deklaracji oraz objaśnienia dotyczące sposobu ich sporządzania. Z objaśnień tych wynika, że w deklaracji VAT-7 w części C- "rozliczenie transakcji podlegających opodatkowaniu oraz podatku należnego, a także transakcji wykonywanych poza terytorium kraju" w pozycji 30 wykazuje się wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 13 ustawy, jeżeli podatnik zgłosił zamiar dokonywania wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów i został zarejestrowany jako podatnik VAT- UE zgodnie z art. 97 ustawy, w tym dostawy dokonywane w ramach procedury uproszczonej w wewnątrzwspólnotowych transakcjach trójstronnych w których podatnik występuje jako pierwszy podatnik- dostawca.
Natomiast z opisu pozycji 32 w części C deklaracji VAT- 7 wynika, że wykazuje się w niej wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, obliczoną zgodnie z art. 31 ustawy. W pozycji tej należy również wykazać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 138 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy (dane te wykazuje ostatni w kolejności podatnik rozliczający się w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej wg procedury uproszczonej). Również w tej pozycji uwzględnia się wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 136 ustawy (dane dotyczące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, które zostało uznane za opodatkowane na terytorium kraju na podstawie zastosowania w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej procedury uproszczonej, podaje drugi w kolejności podatnik rozliczający się w tej transakcji wg procedury uproszczonej).
W części F- "Informacje dodatkowe" podatnik zaznacza odpowiednie kwadraty, jeżeli w okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja, wykonywał czynności, o których mowa w art. 119, art. 120 ust. 4 lub 5, art. 122 lub art. 136 ustawy.
W sytuacji, gdy podatnik będąc drugim w kolejności podatnikiem, dokonał transakcji trójstronnej przy zastosowaniu procedury uproszczonej (art. 136 ustawy) winien zaznaczyć kwadrat w poz. 63 w części F.
W poz. 33 części C deklaracji VAT- 7 wykazuje się łączną wartość podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, obliczoną wg obowiązujących stawek, z wyłączeniem transakcji, o których mowa w art. 136 ustawy.
Stosownie do treści art. 100 ust. 1 ww. ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w rozumieniu art. 9- 12 lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 13, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów i wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów, zwane dalej "informacjami podsumowującymi" , za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu:
1) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów- w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów;
2) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów- w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.
W "informacji podsumowującej" w części C- "Informacja o wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów" podatnicy wykazują w kolumnie c łączną wartość wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów o których mowa w art. 13 ustawy dokonanych w kwartale, za który składana jest informacja dla poszczególnych kontrahentów (w tym dostawę dokonaną przez podatnika jako pierwszego uczestnika w ramach procedury uproszczonej w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej) przy czym, dla tych pozycji, w stosunku do których ma zastosowanie procedura uproszczona, zgodnie z art. 135- 138 ustawy a podmiot wypełniający informację jest w tej procedurze drugim w kolejności podatnikiem w kolumnie d winien zaznaczyć X. Natomiast w części D- "Informacja o wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów" informacji podatnicy wykazują w kolumnie c łączną wartość wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów o których mowa w art. 9 dokonanych w kwartale, za który składana jest informacja, dla poszczególnych kontrahentów (w tym nabycie dokonane przez podatnika jako ostatniego uczestnika w ramach procedury uproszczonej w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej) przy czym, dla tych pozycji, w stosunku do których ma zastosowanie procedura uproszczona , zgodnie z art. 135- 138 ustawy, i podmiot wypełniający informację jest w tej procedurze drugim w kolejności podatnikiem w kolumnie d winien zaznaczyć X.
W świetle powyższego a także przedstawionego przez Wnioskującego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż w deklaracji VAT-7 w części C poz. 30 Spółka nie powinna ujmować wartości wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, których dokonuje jako drugi w kolejności podatnik w ramach procedury uproszczonej w wewnątrzwspólnotowych transakcjach trójstronnych (transakcja podlega opodatkowaniu przez ostatniego w kolejności podatnika).
Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.
Zgodnie z art. 14 b §1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany albo uchylenia.
Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.
Zażalenie od postanowienia organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 oraz 239 Ordynacji podatkowej).
