Pytanie:

Który podmiot - gmina czy urząd gminy powinien być zarejestrowanym pdatnikiem podatku od towarów i usług?.Kto powinien składac deklaracje VAT?.Czy możliwe jest zastosowanie zwolnienia przewidzianego w par. 8 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług?.

Urząd Gminy w X jest jednostką organizacyjną Gminy X utworzoną w celu wykonania zadań. Gmina wykonuje swoje czynności poprzez Urząd Gminy, natomiast sama w sobie nie posiada żadnych struktur. Od dnia 1 stycznia 2005 r. czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym w Urzędzie Skarbowym jest Gmina X. Gmina oraz Urząd Gminy w X posiadają takie samo oznaczenie NIP. Rozliczenie deklaracyjne składane jest jedno przez Gminę, pomimo że dotyczy czynności cywilnoprawnych wykonywanych przez Urząd Gminy. Ewidencja sprzedaży i zakupu VAT prowadzona jest w księgach rachunkowych Urzędu Gminy, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości i planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych, co pozostaje w sprzeczności z faktem, że podatnikiem jest Gmina czyli jednostka samorządu terytorialnego, dla której w zakładowym planie kont ustawodawca nie przewidział możliwości rozliczenia podatku VAT. Gmina X dokonuje sprzedaży na rzecz jednostek budżetowych (innych niż Urząd Gminy) korzystając ze zwolnienia przewidzianego w § 8 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Zapytanie dotyczy:

Czy gminy jako jednostki samorządu terytorialnego mogą korzystać ze zwolnienia opisanego w rozporządzeniu oraz kto powinien być zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT Gmina czy Urząd Gminy, kto powinien składać deklaracje VAT.

Stanowisko wnioskodawcy:

Gmina nie ma możliwości korzystać ze zwolnienia z opodatkowania określonego przepisami rozporządzenia, deklaracje VAT-7 składane są przez Gminę jak również rejestry sprzedaży i zakupu VAT prowadzone są przez Gminę.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:

W art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) postanowiono, że nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W przypadku wykonywania działalności podlegającej opodatkowaniu bezpośrednio przez samą gminę - bez wyodrębnienia organizacyjnego w postaci zakładu budżetowego- gmina jako osoba prawna zobowiązana jest do uzyskania numeru NIP.

Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów zawartym w piśmie znak OS 5-065/140/2004 z dnia 29 czerwca 2004 r. w zakresie podatku od towarów i usług podatnikiem co do zasady jest gmina, natomiast zgłoszenia rejestracyjnego dla celów opodatkowania podatkiem VAT oraz zgłoszenia identyfikacyjnego NIP dokonują w jej imieniu urzędy gminy. Wszelkie dokumenty wymagające oznaczenia NIP, sporządzane i wystawiane przez urząd z tytułu czynności przypisanych prawnie gminom, powinny być sygnowane NIP, o którego żądanie występuje urząd gminy w imieniu gminy.
W konsekwencji powinien być podawany NIP tej osoby prawnej, w której imieniu wykonywane są czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Tak więc gmina , która posiada status podatnika podatku VAT oraz nadany NIP obowiązana jest we własnym imieniu do wystawiania faktur VAT dokumentujących wykonywane przez gminę czynności podlegające opodatkowaniu, do składania deklaracji VAT-7 oraz wpłacania kwot stanowiących zobowiązania podatkowe.Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotyczące świadczenia usług pomiędzy jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi uregulowane zostały w §8 ust.l pkt 14 rozporządzenia Min. Fin. z dnia 27 kwietnia 2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 97 póz. 970 ze zm./. Zgodnie z cytowanym przepisem zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi z wyjątkiem usług wymienionych w póz.138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy/ tj. usług w zakresie rozprowadzania wody, usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usług sanitarnych i pokrewnych/ oraz usług komunikacj i miej skiej.

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotyczące świadczenia usług pomiędzy jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi uregulowane zostały w § 8 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Min. Fin. z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).
Zgodnie z cytowanym przepisem zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika Nr 3 do ustawy(tj. usług w zakresie rozprowadzania wody, usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usług sanitarnych i pokrewnych) oraz usług komunikacj i miejskiej.

Mając na względzie powyższe, usługi świadczone przez Urząd Gminy wykonujący zadania w imieniu Gminy na rzecz innych jednostek budżetowych zdaniem tut. organu podatkowego korzystać będą ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z powołanym wyżej przepisem rozporządzenia z uwzględnieniem wyłączeń.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i traci swoja moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
-nie jest wiążąca dla podmiotu- podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla podmiotu organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej.
Pouczenie:
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Gorlicach w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia.