Pytanie:

Czy czynności wykonywane na podstawie umowy o dzieło są opodatkowane podatkiem VAT ?.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Nowa Huta, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie, złożone przez Stronę w tutejszym urzędzie w dniu 30 czerwca 2004 roku w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie umów o dzieło, wyjaśnia, co następuje:
Z przedstawionych w zapytaniu informacji wynika, iż Strona jest od 1 stycznia 2001 roku podatnikiem VAT z racji prowadzonej działalności gospodarczej (wypożyczanie sprzętu i aparatury muzycznej). Powyższa działalność została zawieszona dnia 1 stycznia 2002 roku na czas nieokreślony. Ponadto Podatnik wykonuje - jako twórca - muzyk - czynności na podstawie umów o dzieło.

Definicja podatnika zawarta została w art. 15, ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Ustawodawca określił w tym przepisie katalog osób, które są podatnikami w podatku od towarów i usług. Oprócz osób prawnych oraz innych jednostek organizacyjnych, niemających osobowości prawnej, podatnikami VAT są również osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl wyżej cytowanej ustawy przez pojęcie działalności gospodarczej na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług rozumieć należy działalność wykonywaną samodzielnie, na własne ryzyko ekonomiczne i prawne.
Ustawodawca zawarł wart. 15, ust. 3 ww. ustawy VAT zamknięty katalog czynności, których wykonywanie przy zachowaniu warunków określonych w art. 15, ust. 3, pkt 1 - 3, wyłącza osobę wykonującą daną czynność z grona podatników.
Opisany stan faktyczny nie wskazuje na występowanie stosunku pracy ze zleceniodawcą (zleceniodawcami). Brak tego elementu wyłącza przedmiotowe usługi z postanowień zapisu art. 15, ust. 3, pkt 1 i 2, ustawy o podatku od towarów i usług, gdzie warunkiem koniecznym do nieuznania danych czynności za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą jest pozostawanie w stosunku pracy ze zleceniodawcą, tj. wykonywanie usług (uzyskiwanie przychodów w rozumieniu art. 12, ust. 1 - 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) na podstawie umowy (umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło), jeżeli umowa taka zawarta została ze zleceniodawcą, będącym jednocześnie pracodawcą zleceniobiorcy.

Ponadto z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, aby zleceniodawca ponosił odpowiedzialność za działania podjęte przez zleceniobiorcę w ramach świadczenia usług zgodnie z umową o dzieło. Taki stan faktyczny i prawny nie wskazuje na wyczerpanie dyspozycji zawartych wart. 15, ust. 3, pkt 3 wyżej cytowanej ustawy VAT, gdzie ustawodawca jako warunek konieczny do nieuznania czynności za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą określił wystąpienie z tytułu wykonywania tych czynności więzów prawnych, tworzących stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonywanie czynności i wykonującym zlecane czynności, dotyczący warunków wykonania, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności, tj. odpowiedzialność zleceniodawcy za działania zleceniobiorcy. Niespełnienie tego warunku powoduje, iż zleceniodawca działa na własne ryzyko ekonomiczne i prawne, jako podatnik podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze powyższe, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż czynności wykonywane przez Stronę (jako muzyka - twórcę) na podstawie umów o dzieło, mieszczą się w pojęciu wykonywanej samodzielnie przez osoby fizyczne działalności gospodarczej, o której mowa wart. 15, ust. 1 ustawy VAT, gdyż nie zachodzą wymienione w ust. 3, pkt. 1-3, przywołanego wyżej artykułu, przesłanki wyłączające przedmiotowe czynności z opodatkowania, wobec czynności powyższe podlegają opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.

Usługi świadczone przez Stronę (Nr PKWiU 92.31.22 "usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy, artystów estradowych i innych indywidualnych artystów") będą jednakże, przedmiotowo zwolnione od podatku na mocy art. 43, ust. 1, pkt. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku (Dz. U. Nr 54, poz. 535), jako usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania (z wyłączeniem wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego), wymienione w wykazie usług zwolnionych od podatku, zał. Nr 4 do wyżej cytowanej ustawy, póz. 11 (ex 92).
Ponadto Strona jest podatnikiem VAT od dnia 1 stycznia 2001 roku, od dnia 1 stycznia 2002 roku prowadzona działalność została zawieszona na czas nieokreślony. W okresie od dnia 1 stycznia 2001 roku do dnia 1 stycznia 2002 roku wartość sprzedaży netto wyniosła 3.852,- zł. Wobec powyższego Podatnik ma prawo do zwolnienia (podmiotowego) od podatku od towarów usług, zgodnie z art. 113, ust. 1 ustawy VAT w zw. z ust. 11 wyżej przywołanego artykułu.

W takim przypadku kwestię wysokości limitu obrotu powodującego powstanie zobowiązania podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług oraz momentu przekroczenia powyższego limitu reguluje art. 113 ust. 1 w zw. z art. 168, ust. 3 ustawy VAT z dnia 11 marca 2004 roku (Dz. U. Nr 54, poz. 535). W art. 168, ust. 3 wyżej cytowanej ustawy ustawodawca odsyła w celu ustalenia wartości sprzedaży opodatkowanej, uzyskanej w poprzednim roku podatkowym, o której mowa art. 113 ust. 1 ww. ustawy oraz wartości uzyskanej w okresie od 1 stycznia do 30 kwietnia br. do zasad zawartych w art. 14, ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).
W razie uzyskania w poprzednim roku podatkowym lub w okresie od 1 stycznia do 30 kwietnia br. wartości sprzedaży w kwocie przekraczającej 10.000,-euro (45.700,- zł), podatnik winien ponownie złożyć stosowne zgłoszenie rejestracyjne przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towarów lub usług, podlegających opodatkowaniu (art. 96, ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 roku).