Pytanie:

Czy nabycie w drodze elektronicznej kodów aktywujących i ich odsprzedaż na terytorium kraju (PKWiU 74.87.17-00.00) mieści się w zakresie usług elektronicznych, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiadając na powyższe zapytanie zważa się, co następuje:
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w art. 2 pkt 26 definiuje usługi elektroniczne jako usługi świadczone za pomocą internetu lub podobnej sieci elektronicznej, których świadczenie z natury zależne jest od technologii informatycznej i z reguły usługi te są zautomatyzowane, wymagają niewielkiej interwencji człowieka, oraz niemożliwe jest ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej, w szczególności usługami elektronicznymisą:

a) tworzenie i utrzymywanie stron internetowych, zdalne zarządzanie programami i sprzętem,
b) dostarczanie oprogramowania oraz jego uaktualnień,
c) dostarczanie obrazów, tekstu i informacji oraz udostępnianie baz danych,
d) dostarczanie muzyki, filmów i gier, w tym gier losowych i hazardowych, jak również przekazów o charakterze politycznym, kulturalnym, artystycznym, sportowym, naukowym i rozrywkowym oraz informacji o wydarzeniach,
e) usługi kształcenia korespondencyjnego,
- do usług elektronicznych nie zalicza się usług nadawczych radiowych i telewizyjnych, chyba że program radiowy lub telewizyjny jest nadawany wyłącznie za pośrednictwem internetu lub podobnej sieci elektronicznej, oraz usług telekomunikacyjnych.

Usługa udostępniania kodów aktywacyjnych, odbywająca się za pośrednictwem sieci internet, bezsprzecznie spełnia w/w definicję ustawową usługi elektronicznej. Miejsce jej świadczenia należy zatem rozpatrywać w oparciu o regulację art. 27 ust. 4 pkt 9 w związku z art. 27 ust. 3 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Z powyższego stanu prawnego wynika, iż w przedstawionym stanie faktycznym miejscem świadczenia usług wino być terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bowiem usługi elektroniczne są świadczone na rzecz podatnika mającego siedzibę na terytorium kraju. Podatnikiem w tym przypadku jest nabywca usługi, ponieważ - zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy - podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju. Art. 17 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku usług i towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem usług określonych w art. 27 ust. 3 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca. W świetle powyższego, w przypadku świadczenia usług elektronicznych przez kontrahenta zagranicznego, podatnikiem zobowiązanym do naliczenia i odprowadzenia podatku od tych usług jest zawsze nabywający usługę. Jeżeli z kolei usługa "udostępniania kodu" jest następnie odprzedawana innym podmiotom na terytorium kraju, za pośrednictwem sieci internet, również i w tym przypadku spełnia ona ustawową definicję usługi elektronicznej.

W świetle powyższych ustaleń, Naczelnik tutejszego Urzędu potwierdza stanowisko Podatnika, orzekając jak w sentencji postanowienia.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.