Pytanie:

Spółka w ramach prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa zajmuje się budową i sprzedażą domów jednorodzinnych. Sprzedaż obejmuje:dostawę budynku trwale związanego z gruntem,udział we współwłasności nieruchomości obejmujących infrastrukturę mieszkaniową trwale związaną z gruntem, do której należą: drogi wewnętrzne, wartownia, ogrodzenia, oświetlenie osiedla, sieć c.o., sieć wodociągowa, linie elektroenergetyczne, przepusty techniczne i inne. Według Strony w przedstawionym stanie faktycznym do sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości obejmujących infrastrukturę mieszkaniową zastosowanie ma stawka podatku określona w art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. stawka 7 %.

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa zajmuje się Ona budową i sprzedażą domów jednorodzinnych. Sprzedaż obejmuje:dostawę budynku trwale związanego z gruntem,udział we współwłasności nieruchomości obejmujących infrastrukturę mieszkaniową trwale związaną z gruntem, do której należą: drogi wewnętrzne, wartownia, ogrodzenia, oświetlenie osiedla, sieć c.o., sieć wodociągowa, linie elektroenergetyczne, przepusty techniczne i inne.

Według Strony w przedstawionym stanie faktycznym do sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości obejmujących infrastrukturę mieszkaniową zastosowanie ma stawka podatku określona w art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, t.j. stawka 7 %.

Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535 ze zm.) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.
Przy czym na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 12 w/w ustawy przez obiekty budownictwa mieszkaniowego - rozumie się przez to budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wynika z cytowanego wyżej przepisu opodatkowaniu stawką 7% podlega wyłącznie sprzedaż (dostawa) obiektów budownictwa mieszkaniowego w w/w rozumieniu. Opodatkowaniu w/w stawką nie podlega natomiast sprzedaż obiektów infrastruktury towarzyszącej oraz innych obiektów związanych z obiektami budownictwa mieszkaniowego. Wskazać należy, iż w ustawie o podatku od towarów i usług obiekty budownictwa mieszkaniowego oddzielone zostały od towarzyszącej im infrastruktury (vide art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a). Została ona także w ustawie odrębnie zdefiniowana. Zgodnie z art. 146 ust. 3 w/w ustawy przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się:

1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne
   - jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego brak jest zatem podstaw do rozciągnięcia zastosowania art. 146 ust. 1 pkt 2 lit b ustawy na inne obiekty niż expressis verbis wspomniane w tym przepisie. Tym bardziej, iż wspomniany przepis ustanawia wyjątek od określonej w art. 41 ust. 1 ustawy reguły opodatkowania sprzedaży towarów i usług stawką 22%, tj. tzw. stawką podstawową. Przepis ten powinien więc być interpretowany ściśle, zgodnie z zasadą exceptiones non sunt extendendae.

W związku z tym w ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości towarzyszących obiektom budownictwa mieszkaniowego, związana z dostawą tych obiektów, podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku od towarów i usług. Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 7% podlega na podstawie przytoczonych wyżej przepisów wyłącznie sprzedaż tych obiektów lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.