Pytanie:

Jaką stawką opodatkować sprzedaż lokalu mieszkalnego, który nie był użytkowany dla celów działalności gospodarczej?

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Dnia 29 lipca 2004 r. Spółka nabyła od swojego kontrahenta lokal mieszkalny wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku i w prawie użytkowania wieczystego. Nabycie lokalu mieszkalnego związane było z istnieniem wymagalnych wierzytelności należnych Spółce od ww. kontrahenta. Lokal nabyto celem zwolnienia dłużnika z zapłaty wierzytelności oraz dalszej odprzedaży.
Przedmiotowy lokal w ocenie sprzedawcy został wybudowany w 2003 r. i sprzedawca również nie był jego pierwszym właścicielem, lecz nabył ten lokal dnia 23 lutego 2004 r. od swojego dłużnika, celem zwolnienia go z zapłaty wierzytelności.

Wątpliwości Spółki dotyczą zastosowania prawidłowej stawki podatku od towarów i usług, bądź też zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przedmiotowej transakcji.

Spółka zajęła stanowisko, iż zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej "ustawą", przedmiotowa transakcja podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, nie zaś opodatkowaniu podatkiem wg stawki 7% na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2b ustawy.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje co następuje:

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej "ustawą", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 6 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Z powyższego stanu prawnego wynika, iż budynki i ich części są towarami w rozumieniu ustawy, co powoduje, iż ich odpłatna dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. W celu rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowym stanie faktycznym doszło do wykonania czynności zwolnionych z opodatkowania VAT, w opinii tut. organu podatkowego niezbędnym jest określenie co należy rozumieć pod pojęciem "do użytkowania", zawartym w powołanym art. 2 pkt 14 ustawy, biorąc pod uwagę, iż przedmiotem transakcji jest lokal mieszkalny. Bowiem bezsprzecznym jest, iż Spółka nabyła lokal mieszkalny oraz, iż nie była pierwszym nabywcą tego lokalu. Jednakże z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż lokal nie został poprzednio wydany w celu użytkowania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu (zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy) oraz nie został zamieszkany. Nieruchomość była jedynie przedmiotem kolejnych transakcji przeniesienia własności celem zwolnienia właściciela z zobowiązania. Tym samym przedmiotowa nieruchomość nabyta została w celu dalszej odsprzedaży, nie zaś użytkowania. Jej dalsza dostawa nie może zatem korzystać ze zwolnienia od podatku.

Ponadto informuje się, iż w omawianym przypadku będzie miał zastosowanie art. 146 ust. 1 pkt. 2b ustawy, który stanowi, iż w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Reasumując powyższe wywody przedmiotowa transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 7%, co powoduje, iż stanowisko Jednostki zawarte we wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień jej wydania.

Na podstawie art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zmianami) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy o opłacie skarbowej z dnia 9 września 2000r. opłata skarbowa od podania wynosi 5zł natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50gr.