Pytanie:

Przy rozładunku palety podlegają wymianie tj. odbiorca towaru, kontrahent zagraniczny, powinien oddać taką samą ilość palet. Jednakże zdarzają się sytuacje kiedy nie dochodzi do opisanej wymiany. Podatnik w opisywanym stanie faktycznym wystawia faktury dokumentujące wykonanie usług transportowych związanych z przewozem towaru; obciążenie za palety następuje w osobnym rozliczeniu z kontrahentem, który nie dokonał ich wymiany. W związku z powyższym, Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem czy przedstawiona transakcja stanowi eksport towarów?

- art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 , poz. 60 ze zm.),

po rozpatrzeniu wniosku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać za prawidłowy pogląd Podatnika wyrażony w złożonym wniosku, w części dotyczącej dostawy palet na rzecz kontrahenta spoza Unii Europejskiej.

- międzynarodowego transportu towarów,

- spedycji,

- wewnątrzwspólnotowego transportu towarów.

Przedmiotowe usługi są wykonywane własnymi środkami transportu oraz podzlecane do wykonania innym przewoźnikom. Podatnik świadcząc usługę transportową ładuje przewożony towar na drewniane palety (euro-palety), które są własnością Spółki. Przy rozładunku palety te podlegają wymianie tj. odbiorca towaru, kontrahent zagraniczny, powinien oddać taką samą ilość palet. Jednakże zdarzają się sytuacje kiedy nie dochodzi do opisanej wymiany. Podatnik w opisywanym stanie faktycznym wystawia faktury dokumentujące wykonanie usług transportowych związanych z przewozem towaru; obciążenie za palety następuje w osobnym rozliczeniu z kontrahentem, który nie dokonał ich wymiany.

W związku z powyższym, Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem czy przedstawiona transakcja stanowi eksport towarów?

Wnioskująca stoi na stanowisku, iż przedmiotowa czynność spełnia definicję eksportu towarów, który w opinii Spółki powinien być opodatkowany stawką podatku VAT w wysokości 0 %. Jednocześnie, Podatnik podnosi, iż posiada dokumenty potwierdzające transakcję eksportu palet.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje;

Stosownie do przepisów art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów.

W świetle art. 2 pkt 8 ww. ustawy, przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz;

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W przedmiotowym stanie faktycznym, Podatnik świadczy usługę transportową w związku z którą, ładuje przewożony towar na drewniane palety (euro-palety). Przy rozładunku palety te podlegają wymianie tj. odbiorca towaru, kontrahent zagraniczny, powinien oddać taką samą ilość palet. Jednakże, zdarzają się sytuacje kiedy nie dochodzi do opisanej wymiany. Podatnik podnosi jednocześnie, iż posiada odpowiednie dokumenty potwierdzające transakcje eksportu palet. Zdaniem tut. organu podatkowego, w sytuacji gdy kontrahent nie dokona wymiany przedmiotowych palet, należy stwierdzić, iż Spółka dokonuje na jego rzecz dostawy ww. palet. Ponadto, uznać należy, iż przedmiotowe palety, spełniają przesłanki umożliwiające zakwalifikowanie ich jako towary, w świetle wyżej przytoczonego art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem, w przedmiotowym stanie faktycznym, w sytuacji gdy kontrahent zagraniczny nie dokona wymiany przedmiotowych palet, należy stwierdzić, iż Spółka dokonuje na jego rzecz eksportu ww. towarów, który w myśl przywoływanego art. 5 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 41 ust. 4 ww. ustawy, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a), stawka podatku wynosi 0 %.

Zgodnie z art. 41 ust. 6 przywoływanej ustawy, stawkę podatku 0 % stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty.

W myśl natomiast art. 41 ust. 7 cyt. ustawy, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0 %, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.

W przedmiotowym stanie faktycznym Podatnik podnosi, iż posiada dokumenty potwierdzające transakcję eksportu palet, zatem stosownie do ww. regulacji prawa podatkowego przedmiotowa czynność spełnia definicję eksportu towarów, który w opinii tut. organu podatkowego powinien być opodatkowany stawką podatku VAT w wysokości 0 %.

Jednocześnie, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, informuje, iż na mocy art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 lipca 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2006 r. Nr 143 poz. 1028), nastąpiła zmiana treści art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 ze zm.). Stosownie do powyższego, od dnia 10 sierpnia 2006 r. przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę dla celów wyposażenia lub zaopatrzenia łodzi rekreacyjnych oraz prywatnych statków powietrznych lub innych prywatnych środków transportu, w tym środków transportu, o których mowa w art. 16 rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 288 z 29.10.2005, str. 1), zwanego dalej "rozporządzeniem nr 1777/2005".

Powyższa nowelizacja jednakże, nie ma wpływu na merytoryczne rozstrzygnięcie przedmiotowego wniosku.

W związku z powyższym, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, postanawia jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.