Pytanie:

Podatniczka dokonuje sprzedaży usług polegających na wykonaniu z materiałów własnych i poddostawców elewacji drewnianych oraz konstrukcji stalowych w postaci balustrad, ogrodzeń, pergoli itp. wykonywanych dla potrzeb budownictwa mieszkaniowego w charakterze podwykonawcy na rzecz generalnego wykonawcy. Jaka będzie stawka podatku od towarów i usług za wykonanie przedmiotowych prac?

Jak stanowi art.14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym . W myśl art. 14 § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1 , następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku :
Podatniczka dokonuje sprzedaży usług polegających na wykonaniu z materiałów własnych i poddostawców elewacji drewnianych oraz konstrukcji stalowych w postaci balustrad, ogrodzeń, pergoli itp. wykonywanych dla potrzeb budownictwa mieszkaniowego w charakterze podwykonawcy na rzecz generalnego wykonawcy. Wątpliwości podatniczki związane są z zastosowaniem prawidłowej stawki podatku od towarów i usług za wykonanie przedmiotowych prac. Podatniczka stoi na stanowisku , że usługi wykonywane dla potrzeb budownictwa mieszkaniowego , które nie są wyłącznie dostawą materiałów i wyrobów (obejmują także ich montaż), a określenie wartości poszczególnych składników usługi tzn. robocizny i wbudowywanych materiałów nie jest możliwe , podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 7 %.

Naczelnik Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu wniosku podatniczki oraz aktualnie obowiązującego stanu prawnego w zakresie podatku od towarów i usług wyjaśnia:

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a i b ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 ze zm.) w okresie od przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31.12.2007r. stosuje się stawkę podatku VAT w wysokości 7% w odniesieniu do :

• robót budowlano ? montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
• obiektów budownictwa mieszkaniowego i ich części z wyłączeniem lokali użytkowych.

Natomiast przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą zgodnie z art. 146 ust. 2 ww. ustawy rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej temu budownictwu oraz remonty obiektów budownictwa mieszkaniowego .

Stosownie do art. 2 pkt 12 powołanej ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług, obiektami budownictwa mieszkaniowego są budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budownictwa wg grupowań : 111 ? budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 ? budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 ? budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencja Prezydenta RP.

Zgodnie z § 5 ust. 1 rozp. Ministra Finansów z dnia 27.07.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97, poz 970 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 (w wys.22% ) ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U.Nr 54, poz. 535 ze zm. ) obniża się do wysokości 7 % dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 rozporządzenia . Od dnia 15.02.2005r. obniżonej do 7 % stawki podatku VAT podlegają wg poz. 19 ww. załącznika montaż okien i drzwi przez producenta tych towarów , dokonywany w obiektach budownictwa mieszkaniowego , o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy oraz na podstawie poz. 20 załącznika usługi , budowa, remonty i bieżąca konserwacja budynków zbiorowego zamieszkania ( PKOB ex 1130 ); tj. domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie , domy dziecka, domy dla bezdomnych oraz budynki mieszkalne na terenie koszar, zakłady karne i poprawcze , areszty śledcze.

W świetle powyższych unormowań prawnych w stosunku do podatników zajmujących się sprzedażą materiałów wraz z ich montażem w obiekcie budownictwa mieszkaniowego zastosowanie właściwej stawki podatkowej zależało będzie od przedmiotu umowy cywilno?prawnej.

Jeżeli przedmiotem umowy z usługodawcą jest wykonanie usług budowlano ? montażowych w budownictwie mieszkaniowym z dostarczonych przez wykonawcę materiałów budowlanych, wówczas usługodawca wystawia fakturę VAT, w której całość usługi wraz z materiałem opodatkowuje stawką podatku VAT w wysokości 7 % (fakturuje usługę jako jedną pozycję).

Natomiast jeżeli przedmiotem umowy jest dostawa towaru wraz z montażem przez producenta to należy zastosować stawkę podatku VAT obowiązująca dla danego towaru, przy braku preferencji dla towaru oznacza opodatkowanie wg. stawki podstawowej 22 %.

Jak wynika z kserokopii umowy nr 27/...../B../2004 dołączonej do wniosku przedmiotem umowy wg § 1 jest dostawa i montaż pergoli stalowych oraz balustrad zewnętrznych dla budynku nr 3 .Dostawa pergoli stalowych , balustrad jako nie korzystająca z preferencji podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w wysokości 22 %.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy uznać , że stanowisko podatniczki jest nieprawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, iż przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia .

Zgodnie z art.14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy , wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art.14b § 5 w/w ustawy Ordynacja podatkowa.