Pytanie:

Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności nieodpłatnego użyczenia nieruchomości.

Działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu w odpowiedzi na zapytania z dnia 25 listopada 2004r. (data wpływu), dotyczące stosowania nowej ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności nieodpłatnego użyczenia nieruchomości informuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenie usług wykonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług.

Umowa użyczenia, w której, stosownie do art. 710 kodeksu cywilnego, użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy, może być zakwalifikowana jako nieodpłatne świadczenie usług (nie stanowi nieodpłatnej dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu wg art. 7 ust. 2, ponieważ treść tego przepisu wskazuje na czynności dostawy towarów bez wynagrodzenia przy przeniesieniu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel; czasowe oddanie rzeczy do używania nie spełnia tego kryterium).

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nieodpłatne świadczenie usług nie będące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.

Podsumowując, jak wynika z powołanego przepisu, w sytuacji określonej w zapytaniu, opodatkowanie umowy użyczenia podatkiem od towarów i usług jest uzależnione od dwóch czynników:

1. braku związku świadczonych usług z przedmiotem działalności przedsiębiorstwa,
2. prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia przez podatnika towarów i usług związanych z użyczeniem.