Pytanie:

ZASADY WYSTAWIANIA FAKTUR W 2002R.

Przedmiotem zapytania skierowanego do organu podatkowego jest kwestia dokumentowania sprzedaży towarów (sprzedaż mebli kuchennych bez montażu), która została dokonana w 2002r. W tej sytuacji niniejszą odpowiedź oparto o przepisy ustawy z dnia 08.0.19193r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 27, poz. 268 ze zm.), które obowiązywały do dnia 30.04.2004r.

Podatnik zawarł w dniu 10.07.2002r. umowę zakupu mebli kuchennych. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 08.03.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) powyższa transakcja była opodatkowana podatkiem VAT. Przepis ten stanowił, że opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Sprzedaż ta powinna być udokumentowana fakturą przez sprzedawcę towaru. Obowiązek w tym zakresie określa art. 32 ust. 1 ustawy. W powołanym przepisie postanowiono, że podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 2, obowiązani są wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności sprzedaż towarów, jej datę, cenę jednostkową bez podatku, wartość sprzedaży, kwotę podatku, kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.
W przypadku wydania towaru przez sprzedawcę moment wystawienia faktury regulował par. 38 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 27, poz. 268 ze zm.). W myśl powołanego przepisu fakturę wystawiało się nie później niż 7 dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Natomiast zasady wystawiania faktury przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi uregulowano w par. 39 powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Stosownie do ust. 1 cyt. przepisu jeżeli podatnik otrzymał przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi jednorazowo lub w ratach, co najmniej połowę ceny, był obowiązany wystawić fakturę nie później niż 7 dnia od dnia, w którym otrzymano od nabywcy kwotę wynoszącą co najmniej 50 % ceny brutto towaru lub usługi. Zgodnie z ust. 2 powołanego paragrafu fakturę wystawiało się również nie później niż 7 dnia od dnia, którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną zaliczkę (przedpłatę, zadatek, lub ratę), przekraczającą kwotę, o której mowa w ust. 1. Stosownie do ust. 4 powołanego paragrafu jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2 nie obejmowały całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawiał fakturę na zasadach określonych w par. 35-38, z tym że sumę wartości towaru (usług) pomniejszało o się o wartość pobranych zaliczek, a kwotę podatku pomniejszało się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie zaliczek, taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych zgodnie z ust. 1-3. W ust. 5 powołanego paragrafu postanowiono, że jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, obejmowały całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawiał faktury w terminie określonym w par. 38.

Biorąc powyższe pod uwagę informuje się, iż w przypadku dokonania przed wydaniem towaru wpłaty co najmniej 50 % ceny towaru - zasadne było wystawienie faktury dokumentującej pobranie zaliczki. Fakturę należało wystawić w tym przypadku nie później niż 7 dnia licząc od dnia, w którym sprzedawca otrzymał zaliczkę. Natomiast jeżeli towar i usługa nie zostały ukończone i wydane nabywcy brak podstaw do wystawienia faktury końcowej (100 %) rozliczającej całość dokonanej sprzedaży. Obowiązku wystawienia końcowej faktury nie wstrzymuje fakt ujawnienia usterek, które usuwane są w okresie gwarancji.