Pytanie:

1.Czy podlegają opodatkowaniu od towarów i usług otrzymane przez Miasto X środki unijne w ramach programu ZPORR oraz pożyczka z WFOŚ w Lublinie na budowę kanalizacji miejskiej?2.Czy w związku z ponoszeniem wydatków na powyższą inwestycję Miasto może korzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?3.Czy w przypadku braku możliwości dokonania odliczenia podatku VAT, stanowi on koszt kwalifikowany w/w środków?4.Czy przekazanie wybudowanej przez Miasto kanalizacji - aportem, Miejskiemu Zakładowi Gospodarki Komunalnej Sp. z o.o., jest czynnością zwolnioną z podatku VAT?

Stan faktyczny przedstawiony przez podatnika:Miasto X, jako osoba prawna (podatnik od towarów i usług) wykonuje swoją działalność na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym. Zgodnie z ustawą, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, a także prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie. Miasto X w ramach zadań własnych zaplanowało do realizacji w latach 2006-2008 inwestycję "Budowa kanalizacji podciśnieniowej - zlewnia nr 1, I etap". Powyższa inwestycja została ujęta w uchwale nr L/319/2006 Rady Miasta X z dn. 21.02.200r. w sprawie uchwalenia budżetu Miasta X na 2006r. W celu uzyskania funduszy na budowę Miasto złożyło wniosek o środki unijne w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego oraz o pożyczkę z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska w Lublinie. Miasto w ramach swojej działalności nie prowadzi gospodarki wodno-ściekowej, a tym samym nie pobiera żadnych opłat z tym związanych. Do wykonywania tych czynności Miasto utworzyło Miejski Zakład Gospodarki Komunalnej Sp. z o.o. Wybudowana kanalizacja zostanie przekazana nieodpłatnie przez Miasto do użytkowania w formie aportu spółce.

Stanowisko strony:Miasto X stoi na stanowisku, że wybudowana kanalizacja nie będzie służyła Miastu do wykonywania czynności opodatkowanych. Przekazanie aportem stanowi czynność zwolnioną z podatku VAT. Brak jest zatem podstaw prawnych do skorzystania z możliwości odliczenia podatku VAT od dokonanych zakupów związanych z realizowaną inwestycją. Dlatego też, podatek VAT stanowi koszt kwalifikowany a otrzymane środki wymienione na wstępie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad.1Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;2) eksport towarów;3) import towarów;4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.Zgodnie z art. 7 ust. 1 w/w ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się zgodnie z art. 8 ust. 1 w/w ustawy każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji, 3) świadczenia usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony przez Stronę stan faktyczny należy stwierdzić, iż otrzymane przez Miasto X środki unijne w ramach programu ZPORR oraz pożyczka z WFOŚ w Lublinie nie stanowią należności z tytułu dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy, ani żadnej innej czynności wymienionej w art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, w związku z powyższym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie zwiększają również obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług ( w myśl art. 29 ust. 1 ustawy) gdyż nie stanowią dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze mających bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Ad. 2-4Gmina jako osoba prawna posiadająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, wykonuje zadania publiczne służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej jako zadania własne lub nałożone na gminę w drodze ustawy, wynikające z uzasadnionych potrzeb państwa jako zadania zlecone. Wszystkie zadania gmina wykonuje we własnym imieniu, czyli wspólnoty samorządowej i na własną odpowiedzialność czyli własny rachunek.W myśl art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.Art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. Nr 142, poz. 1591) stanowi iż gmina posiada osobowość prawną, wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W celu wykonania zadań zgodnie z art. 9 ww. ustawy może tworzyć jednostki organizacyjne, zawierać umowy z innymi podmiotami bądź bez ograniczeń prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej, wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie (o gospodarce komunalnej). Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 08 marca 1990r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2001r. nr 142, poz. 1591) do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. W szczególności zaś zadania własne gminy obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji itp. (pkt 3 cyt. wyżej przepisu). Art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz.535 z 2004r. ze zm.) stanowi, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto zgodnie z par. 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia ministra finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. , nr 97 poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego.Oznacza to, że Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z prowadzoną inwestycją, gdyż jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego zakupy te nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Gmina bezpośrednio nie prowadzi gospodarki wodno-ściekowej, gdyż zadania te przekazała do realizacji Miejskiemu Zakładowi Gospodarki Komunalnej Sp. z o.o. Natomiast przekazanie wybudowanej przez Miasto kanalizacji - aportem, Miejskiemu Zakładowi Gospodarki komunalnej Sp. z o.o., jest czynnością zwolnioną z podatku VAT.Jednocześnie tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, że umocowany jest jedynie do udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Brak jest natomiast możliwości prawnej do wypowiadania się w tym trybie w kwestii możliwości zaliczenia nieodliczonego podatku VAT do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu przepisów regulujących zasady korzystania ze środków unijnych, które to kwestie nie mieszczą się w zakresie udzielanej przez tut. organ interpretacji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania.Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Rykach, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.