Pytanie:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej pod firmą: X. W skład przedsiębiorstwa wchodzą: grunty, budynki, inne środki trwałe, wyposażenie, zapasy oraz znaki towarowe.Zapytujący zamierza powyższe składniki wnieść aportem do już istniejącej spółki "Y" Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z wyłączeniem znaków towarowych, które pozostaną jego własnością i będą dzierżawione spółce "Y".Wobec powyższego wnioskodawca zwraca się z zapytaniem: czy wniesienie aportu do spółki z o.o. w postaci przedsiębiorstwa, z wyłączeniem niektórych jego składników majątkowych (znaki towarowe), będzie nosiło cechy wniesienia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w znaczeniu podatkowym, w szczególności w świetle przepisu art.5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art.55#185; kodeksu cywilnego oraz art.6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

P o s t a n o w i e n i e

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10 maja 2007r., który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 22 maja 2007r., Pana ....., prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą: X, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego,

p o s t a n a w i a:

zawarte we wniosku stanowisko podatnika uznać za prawidłowe

U z a s a d n i e n i e

W rozpatrywanym wniosku z dnia 10 maja 2007r., który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 22 maja 2007r., Pan ......, prowadzący działalność gospodarczą pod firmą: X, zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej pod firmą: ,,X". W skład przedsiębiorstwa wchodzą: grunty, budynki, inne środki trwałe, wyposażenie, zapasy oraz znaki towarowe.

Zapytujący zamierza powyższe składniki wnieść aportem do już istniejącej spółki "Y" Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z wyłączeniem znaków towarowych, które pozostaną jego własnością i będą dzierżawione spółce "Y".

Wobec powyższego wnioskodawca zwraca się z zapytaniem: czy wniesienie aportu do spółki z o.o. w postaci przedsiębiorstwa, z wyłączeniem niektórych jego składników majątkowych (znaki towarowe), będzie nosiło cechy wniesienia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w znaczeniu podatkowym, w szczególności w świetle przepisu art.5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art.55#185; kodeksu cywilnego oraz art.6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?Zdaniem podatnika, zgodnie z art.55#185; k.c. przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1/oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);2/ własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;3/ prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;4/ wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;5/ koncesje, licencje i zezwolenia;6/ patenty i inne prawa własności przemysłowej;7/ majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;8/ tajemnice przedsiębiorstwa;9/ księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast zgodnie z art.55#178; k.c. - czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Ustawy podatkowe nie zawierają odrębnej definicji przedsiębiorstwa odwołując się w tym zakresie do regulacji kodeksu cywilnego.

Już z literalnej treści art.55#178; k.c. wynika, iż czynność prawna dotycząca przedsiębiorstwa nie musi obejmować wszystkich jego składników majątkowych, jeśli strony tak postanowiły.

W opinii zapytującego, zgodnie z ustaloną linią orzecznictwa czynność prawną poczytuje się za dotyczącą przedsiębiorstwa w rozumieniu art.55#185; k.c., jeżeli przenoszone składniki majątkowe (niematerialne i materialne) umożliwiają realizację podstawowych potrzeb gospodarczych.

Niewątpliwie, w rozpatrywanej sprawie, wyłączenie znaków towarowych z planowanej transakcji nie zmieni postaci rzeczy, że wnoszone w formie aportu składniki będą stanowiły przedsiębiorstwo w rozumieniu art.55#185; k.c. i będą umożliwiały w niezmienionym zakresie, zwłaszcza, że spółka będzie korzystała ze znaków towarowych na podstawie odrębnej umowy.

Na poparcie swojego stanowiska zapytujący przytacza tezę wyroku Sądu Apelacyjnego w Katowicach z dnia 17 stycznia 2006r. sygn. akt I 2135/05; OSA w Katowicach 2006/2/1. Reasumując zapytujący stwierdza, że wniesienie przez podatnika aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedsiębiorstwa z wyłączeniem znaków towarowych stanowi czynność obejmującą przedsiębiorstwo w znaczeniu obowiązującym na gruncie prawa podatkowego.

Przy tak określonym stanie faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art.55#185; k.c. przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:1/oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);2/ własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;3/ prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;4/ wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;5/ koncesje, licencje i zezwolenia;6/ patenty i inne prawa własności przemysłowej;7/ majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;8/ tajemnice przedsiębiorstwa;9/ księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W myśl art.55#178; k.c. - czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Ustawy podatkowe nie zawierają odrębnej definicji przedsiębiorstwa odwołując się w tym zakresie do regulacji kodeksu cywilnego.

Z dyspozycji art.552 k.c. wynika, że strony, w wyniku czynności prawnej, mogą wyłączyć skutek w postaci przeniesienia wszystkiego co wchodzi w jego skład. Jednakże wola stron w tym zakresie ma swoje granice, których nie można przekroczyć. Granicą tą jest zespół takich składników, które stanowią niezbędne minimum, bez którego konkretne przedsiębiorstwo nie mogłoby realizować swoich zadań gospodarczych. Gdyby bowiem wyłączeniu miały ulec składniki niezbędne do realizacji tych zadań, to w ogóle nie mogłoby być mowy o przedsiębiorstwie jako przedmiocie danej czynności prawnej, lecz tylko o pewnych składnikach przedsiębiorstwa, które same przez się przedsiębiorstwa nie stanowią. Sprzedaż poszczególnych elementów przedsiębiorstwa, choćby nawet przedstawiały one znaczną wartość w porównaniu z wartością całego przedsiębiorstwa, nie stanowi do uznania, że faktycznie nastąpiła jego sprzedaż.

Odnosząc powyższe uwagi do stanu faktycznego przedstawionego w wystąpieniu, w opinii tut. organu podatkowego, wniesienie przez podatnika aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedsiębiorstwa z wyłączeniem znaków towarowych stanowi czynność obejmującą przedsiębiorstwo albowiem zespół przenoszonych składników stanowi niezbędne minimum, dzięki któremu konkretne przedsiębiorstwo może realizować zadania gospodarcze.

Jeżeli tak, to wymieniony aport stanowi czynność obejmującą przedsiębiorstwo w znaczeniu obowiązującym na gruncie prawa podatkowego, w szczególności, zgodnie z art.6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.) do transakcji tej nie mają zastosowania przepisy tej ustawy.

Wniosek dotyczący skutków podatkowych rozpatrywanej czynności w podatku dochodowym od osób fizycznych jest przedmiotem oddzielnego postanowienia, znak: 1407/NR/415-7/07/DD

Mając na uwadze wymienione Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu orzekł jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie wydano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez zapytującego oraz w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień jego wydania.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej).

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Grójcu w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art.236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).