Pytanie:

Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży części jednej z posiadanych nieruchomości gruntowych

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, iż Podatnik jest osobą fizyczną zamieszkałą za granicą posiadającą status podatnika w Polsce wyłącznie z tytułu świadczenia usług najmu posiadanych nieruchomości. Podatnik odprowadza podatek od towarów i usług i podatek dochodowy od przychodów osiąganych z tytułu umów najmu w Polsce do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze. W 1997 r. Wnioskodawca nabył grunt, który wówczas był przeznaczony pod zabudowę obiektami handlowo - usługowymi. Na dzień dzisiejszy dla gruntu tego nie istnieje aktualny plan zagospodarowania przestrzennego, natomiast w wypisie z rejestru gruntów z dnia 21 czerwca 2005 r. jako "rodzaj użytku" wskazano: nieużytki, pastwiska, rola, lasy i łąki. Cena nabycia nie zawierała podatku od towarów i usług (grunty w stanie prawnym do dnia 1 maja 2004 r. nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług). Nieruchomość gruntowa, będąca przedmiotem zapytania, nigdy nie była wykorzystywana na potrzeby związane z działalnością gospodarczą. Nabywcą gruntu ma być firma, która zamierza wybudować na nim Centrum Sprzedaży Hurtowej. W dacie podpisania umowy sprzedaży gruntu w formie aktu notarialnego nabywca będzie dysponował warunkami zabudowy oraz pozwoleniem na budowę, zgodnie z którymi grunty będą przeznaczone na inwestycję gospodarcze (grunt utraci charakter rolny przed dokonaniem sprzedaży). Z przedstawionego we wniosku stanowiska wynika ponadto, że cała nieruchomość ma ponad 6 ha powierzchni, a Podatnik zamierza zbyć jej część o powierzchni 2,037 ha. Pozostała część nieruchomości jest również oferowana do sprzedaży, przy czym jest bardzo prawdopodobne , że będzie sprzedawana częściami, po podziale na mniejsze działki. Ponadto Podatnik posiada w Polsce także inne nieruchomości i nie wyklucza ich sprzedaży w przyszłości.

Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowa transakcja sprzedaży gruntu powinna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Po przeanalizowaniu stanu faktycznego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze zważył, co następuje:
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług pod pojęciem towaru rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podatnikiem podatku od towarów i usług jest zatem każda osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, poprzez którą rozumieć należy również każdą czynność wykonaną częstotliwie lub jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy. Wykonywanie czynności w sposób częstotliwy to ich wielokrotne powtarzanie, przy czym istniejące okoliczności wskazywać powinny na zmierzanie do nadania im stałego, zorganizowanego charakteru.
W świetle przytoczonych przepisów, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze stwierdza, iż status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.Dla ustalenia czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży gruntu jest podatnikiem podatku od towarów i usług, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Podatnik jest w posiadaniu nieruchomości gruntowej o powierzchni 6 ha, obecnie zamierza sprzedać jedynie jej część, jednakże pozostała jej część jest również oferowana do sprzedaży. Jeżeli sprzedaż pierwszej działki przeznaczonej pod zabudowę będzie następowała z zamiarem dokonania sprzedaży kolejnych działek, wówczas ta czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług a Podatnik uzyska status podatnika podatku od towarów i usług już przy dokonaniu pierwszej dostawy gruntu.
Należy również zauważyć, iż stosownie do art. 113 ust. 13 pkt 1 d ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnień od podatku od towarów i usług, o których mowa w ustępie 1 i 9 - czyli przekroczenia kwoty 10.000 euro, nie stosuje się między innymi do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę. Oznacza to, że podatnicy dokonujący dostaw tych towarów, niezależnie od wielkości swoich obrotów, są podatnikami podatku od towarów i usług.

Biorąc powyższe pod uwagę, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze uważa, iż Podatnik J będzie miał status podatnika podatku od towarów i usług, a dokonana przez niego dostawa gruntu będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem. Czynności sprzedaży gruntów zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, należy opodatkować podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej w wysokości 22%

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i 2 cytowanej ustawy interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika i inkasenta, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. W oparciu o przepis art.14 a § 4 ordynacji podatkowej - Podatnikowi przysługuje zażalenie na niniejsze postanowienie. Zażalenie wnosi sie do Dyrektora Izby Skarbowej w Zielonej Górze za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Gorze w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia - w oparciu o art.236 § 2 pkt. 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Na podstawie art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej - zażalenie winno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, okreslać istotę i zakres żądania bęącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzsadniające to żądanie.