Pytanie:

- Czy preferencyjna stawka 3% może obejmować całość sprzedaży produktów rolnych - grzybów ( PKWiU 01.12.13-00.4 ) wymienionych w pozycji nr 2 załącznika nr 6 do ustawy o podatku od towarów i usług?- Czy wystawiając fakturę VAT RR dla rolników posiadających status rolnika ryczałtowego można zastosować 5 % stawkę jako dla towarów od których przysługuje zryczałtowany zwrot podatku?

Z treści pisma wynika, że od 1996 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej produktów żywnościowych a w szczególności w zakresie sprzedaży kupowanych u rolników serów tzw." oscypków". Sprzedaż prowadzona jest w systemie obwoźnym. Zamierza Pan poszerzyć swoją ofertę o sprzedaż produktów leśnych - grzybów ( PKWiU 01.12.13-00.4). Będą to produkty świeże lub suszone, kupowane u ludzi zajmujących się zbieractwem, będących w głównej mierze rolnikami. Na udokumentowanie zakupu będzie Pan wystawiać dokument zwany faktura VAT RR.
Zdaniem Pana, przy sprzedaży grzybów świeżych lub suszonych ma Pan prawo do zastosowania preferencyjnej 3% stawki oraz w przypadku zakupu płodów rolnych od rolników ryczałtowych ( według definicji zawartej w art. 2 ust. 19 ustawy o VAT) możliwość stosowania stawki 5 % w przypadku wystawiania faktur VAT RR.
Ad. 1 Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami ) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

W myśl art. 146 ust. 1 pkt. 1 wymienionej ustawy, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów. W przedmiotowym załączniku pod pozycją 2 wymienione zostały towary o symbolu PKWiU 01.12 " Warzywa, specjalne rośliny ogrodnicze; produkty szkółkarskie".
W związku z powyższym, dokonywana przez Pana dostawa grzybów świeżych lub suszonych ( PKWiU 01.12.13-00.4 ) będzie opodatkowana 3% stawką podatku od towarów i usług.
Należy również nadmienić, że zgodnie z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24.01.2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych ( Dz. Urz. GUS nr 1, poz. 11) przyjmuje się, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje sprzedawany towar według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania może zwrócić się o klasyfikację do Urzędu Statystycznego w Łodzi ul. Suwalska 29, który udziela informacji w zakresie stosowanych standardów klasyfikacyjnych.

2. Stosownie do przepisów art. 115 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacona rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych. Z kolei ustęp 2 tego artykułu stanowi, że stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 1, wynosi 5 % kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 19 ustawy, rolnikiem ryczałtowym jest rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy ( zwolnienie przedmiotowe ), z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Pod pojęciem działalności rolniczej zgodnie z art. 2 pkt 15 wyżej wymienionej ustawy, rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.01.13) oraz bambusa (PKWiU 02.01.42-00.11), a także świadczenie usług rolniczych. Przez usługi rolnicze, zgodnie z art. 2 pkt 21 ustawy, należy rozumieć usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy. Natomiast, przez produkty rolne rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 01.06.2005r.) oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim ( art. 2 pkt 20). W załączniku nr 2 do cyt. ustawy o podatku od towarów i usług określono wykaz towarów i usług, od których dostawy przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług.
Mając powyższy na uwadze należy stwierdzić, iż przy wystawianiu faktur VAT RR dla rolników ryczałtowych, o których mowa w art. 2 pkt 19dokumentujących nabycie towarów wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o podatku od towarów i usług może Pan zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 5%.