Pytanie:

Strona zwróciła się z zapytaniem o możliwość odliczenia zryczałtowanego podatku od towarów i usług wynikającego z faktur VAT RR wystawionych dla rolników ryczałtowych za nabywane produkty rolne . Podatnik ma wątpliwość czy w oparciu o art.116 ust. 8 ust.9 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług i przedstawiony stan faktyczny ma prawo odliczyć podatek od towarów i usług z faktur VAT RR pomniejszony o składkę członkowską, o pieniądze na cesje oraz za kary narzucone na plantatora za ponadlimitowe dostawy ?

Spółdzielcza Grupa Producentów Warzyw i Owoców dla Przetwórstwa działa w formie spółdzielni w oparciu o ustawę Prawo Spółdzielcze oraz Statut. Jednostka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Członkami Grupy są w większości rolnicy ryczałtowi korzystający ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. W gronie członków jest też kilku czynnych podatników podatku od towarów i usług . Większość członków Spółdzielni jest kontrahentami Grupy. Obowiązek uiszczania składek członkowskich oraz kar umownych wynika ze Statutu Grupy oraz Uchwał Walnego Zgromadzenia i regulaminu uchwalonego przez Radę Nadzorczą. Wniosek dotyczy wyłącznie kwestii rozliczeń z rolnikami ryczałtowymi gdyż od nich głównie nabywane są produkty rolne.

Rozliczenia między członkami a spółdzielnią przedstawiają się następująco:podpisanie umowy kontraktacyjnej ( zawiera warunki płatności, informacje o składkach obowiązkowych, karach umownych itp. ),dostawa surowca do przetwórni przez członków,wystawienie faktury RR przez Spółdzielnię,zapłata za fakturę RR na rachunek bankowy w wysokości wynikającej z faktury,zapłata na rachunek bankowy Spółdzielni składek członkowskich przez członków na działalność Spółdzielni oraz fundusz operacyjny, z którego realizowane są wydatki inwestycyjne współfinansowane z UE

Zdaniem wnioskodawcy - Grupa nabywa produkty rolne od rolnika ryczałtowego. Fakt ten dokumentuje wystawiając faktury VAT RR. Z kwoty należności za dostarczone produkty rolne potrąca składki członkowskie, kary umowne oraz cesje a powiększa podatek naliczony tylko o taką kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku jaka odpowiada procentowi kwoty przekazanej na rachunek bankowy rolnika w stosunku do całej kwoty należnej za produkty rolne ( brutto ).

Stanowisko podatnika jest prawidłowe.

W ocenie tut. Organu zgodnie z art.115 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług ( Dz.U z 2004r Nr 54 poz. 535 ze zm. ) rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwaopodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych. Zasady wystawiania faktur VAT RR oraz rozliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku zostały uregulowane w art. 116 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatnik zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia fakturę dokumentującą nabycie tych produktów.Zgodnie z art. 116 ust.6 ustawy zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art.86 ust.2, w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty pod warunkiem , że: 1). nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną,2). zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14 dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności,3). w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty, o której mowa w pkt. 2, zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych.W myśl przepisu art. 116 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji bankowej przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana.Przepis ust.8 tegoż artykułu stanowi, iż warunek, o którym mowa w ust. 6 pkt.2, dotyczy tej części zapłaty, która stanowi różnicę między kwotą należności za dostarczone produkty rolne a kwotą należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę tych produktów rolnych. Natomiast zgodnie z art. 116 ust.9 w/w ustawy pod pojęciem należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się również potracenia z tytułu spłat pożyczek i zaliczek udzielanych rolnikowi dostarczającemu produkty rolne, dokonane przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem, że:1).zaliczka została przekazana na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, a na fakturzepotwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu potwierdzającego dokonanie tej wpłaty,2).raty i pożyczki wynikają z umów zawartych w formie pisemnej.Katalog kompensat określony w art. 116 ust. 8 ustawy, nie obejmuje należności i potrąceń nie związanych z towarami i usługami dostarczanymi rolnikowi przez skup oraz świadczeń bliżej nieokreślonych w klasyfikacji usług związanych z różnego rodzaju składkami , karami itp.Zatem z zestawienia treści art. 116 ust.6 pkt.2 i 3 oraz ust.7 do 9 wynika, że zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego wyłącznie w wypadku zapłaty należności obejmującej również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku na rachunek bankowy rolnika, w terminie wskazanym w przepisie, w ramach zlecenia i realizacji dyspozycji zapłaty na rachunek bankowy rolnika, umieszczenia przewidzianych przepisem adnotacji na dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty. Zaś wyjątki od reguły zapłaty na rachunek bankowy zawarte w ust. 8 i 9 mają charakter wyczerpujący - jest to katalog zamknięty.

W związku z powyższym Podatnik może odliczyć tylko taką kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku , jaka odpowiada procentowi kwoty przekazanej na rachunek bankowy rolnika w stosunku do całej kwoty należności, mając na uwadze treść art. 116 ust.8 i 9 ustawy.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że interpretacja zastosowana przez podatnika zawarta w piśmie z dnia 24.07.2007 r. jest prawidłowa .

Powyższa interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dniu jej uzyskania i jest wiążąca do czasu zmiany przepisów, na podstawie których została wydana.