Pytanie:

Podatnik - według oświadczenia - spełnia warunki wymienione w art. 113 ust. 11 ustawy o VAT do skorzystania ze zwolnienia. Czy w związku z tym jest konieczność rozliczenia podatku VAT od wartości towarów będących w jego posiadaniu na dzień skorzystania ze zwolnienia ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, w odpowiedzi na pismo z dnia 9 grudnia 2004 r. w sprawie konieczności rozliczenia PTU w przypadku wyboru zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 11, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki w nim określone - informuje, co następuje.

Zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy - zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej z złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Ze złożonego pisma wynika, że w miesiącu 02/2004 r., tj. w okresie w którym była Pani czynnym podatnikiem podatku VAT, dokonała zakupu samochodu ciężarowego m-ki Peugeot i skorzystała z odliczenia podatku VAT. Ponadto oświadcza Pani, że spełnia warunki wymienione w art. 113 ust. 11 do skorzystania ze zwolnienia.

W związku z tym pyta, czy skorzystanie z uprawnień wynikających z art. 113 ust. 11 ustawy spowoduje konieczność rozliczenia podatku VAT od wartości towarów będących w Pani posiadaniu na dzień skorzystania ze zwolnienia?

W stanie prawnym obowiązującym do 30 kwietnia 2004 r., stosownie do brzmienia art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Również na mocy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. - art. 86 ust. 1 - podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem realizacja tego prawa może nastąpić wówczas, gdy dokonany zakup jest związany ze sprzedażą opodatkowaną.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do niej nie przewidują konieczności opodatkowania podatkiem VAT towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy w przypadku, gdy podatnik, na podstawie art. 113 ust. 11, skorzysta ze zwolnienia z podatku.

W sytuacji więc, gdy w chwili nabycia towaru podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (ze względu na istnienie związku z przyszłą sprzedażą opodatkowaną), to należy uznać, że fakt późniejszego wyboru podmiotowego zwolnienia z podatku - nie powoduje obowiązku skorygowania podatku naliczonego odliczonego w dacie zakupu.