Pytanie:

Czy usługi transportowe, skup złomu stalowego i kolorowego, opakowań szklanych i plastikowych, makulatury, runa leśnego, usługi ksero, dorabiania kluczy i laminowania dokumentów są opodatkowane VAT?

W odpowiedzi na pismo z dnia 27.07.2004r, zawierające żądanie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, a mianowicie opodatkowania podatkiem VAT i ryczałtem transportu towarów, skupu: złomu, opakowań szklanych i plastikowych, makulatury, runa leśnego, usług ksero, dorabiania kluczy i laminowania dokumentów Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sulęcinie, zgodnie z przepisem art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997r Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w części dotyczącej opodatkowania ww. czynności podatkiem VAT uprzejmie wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej "ustawą", opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług. Stosownie natomiast do treści obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publiczne - art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust.3 ustawy. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji statystycznej) oraz prawidłowego jego opodatkowania. W razie trudności w ustaleniu właściwego grupowania zainteresowany podmiot może zwrócić się do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, tel. (042) 6839101, fax (042) 6839010, 6844846 o wydanie opinii w sprawie klasyfikacji wykonywanych usług (w tym przypadku usług agencji pocztowej). Uzyskana opinia pozwoli na właściwe określenie stawki VAT, lub stwierdzenie czy tego typu czynności korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od podatku.

W opisywanej sprawie należy rozstrzygnąć, czy podatnik może korzystać ze zwolnienia podmiotowego, czy też wykonywane czynności wyłączają podatnika z takiego zwolnienia.

Na mocy postanowień art.113 ust.1 ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro (dla roku 2004 jest to kwota 45.700 zł). Do wartości sprzedaży nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Zwolnienia tego nie stosuje się jednak zgodnie z art.113 ust.13 pkt 1 lit. "a" do podatników dokonujących dostawy wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali. W art.113 ust.14 pkt 2 ustawy zawarta została delegacja dla ministra finansów do określenia w drodze rozporządzenia listy towarów, o których mowa w art.113 ust.13 pkt 1 lit."a". Stąd też w § 31 i załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. nr 97, poz. 971), zwanego dalej "rozporządzeniem" wymienione zostały towary, do których nie ma zastosowania zwolnienie z art.113 ust.1 ustawy. Wśród towarów tych wymienione zostały m.in. złom złota i stopów złota (PKWiU 27.41.61-00.20), złom srebra i stopów srebra (PKWiU 27.41.62-00.12), złom platyny i stopów platyny (ex PKWiU 27.41.62-00.21), złom palladu i stopów palladu (ex PKWiU 27.41.62-00.22), złom irydu i stopów irydu (ex PKWiU 27.41.62-00.23). Zatem w przypadku dostawy złomu wyżej wymienionego nie może Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego co oznacza, że musi Pan zarejestrować się jako podatnik VAT zobowiązany do składania deklaracji. W takiej sytuacji opodatkowaniu VAT podlegać będzie całokształt wykonywanych czynności. Stawka podatku do wszystkich czynności wymienionych przez Pana w zapytaniu wynosić będzie, zgodnie z art.41 ust.1 ustawy - 22%.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego.