Istota interpretacji:

Czy sprzedając wyroby tytoniowe opodatkowane podatkiem akcyzowym Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług unormowanego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli spełnia przesłanki w nim określone, tj. rozpoczyna działalność gospodarczą, a przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2009 kwoty 50.000 zł?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca z dniem 7 września 2009 r. rozpoczął działalność gospodarczą w zakresie handlu obwoźnego. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności przedmiotem działalności jest m.in. sprzedaż detaliczna żywności, napojów i wyrobów tytoniowych prowadzona na straganach i targowiskach (PKD 47.81.Z). Ze względu na wielkość działalności – jak wyjaśnia Zainteresowany – należy on do mikroprzedsiębiorców, zatem do prowadzonej działalności mają zastosowanie przepisy normujące drobnych przedsiębiorców. w Urzędzie Skarbowym. Wnioskodawca zadeklarował zwolnienie od podatku VAT, gdyż przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2009 kwoty 50.000 zł (art. 113 ust. 9 ustawy o VAT). Jednakże ze względu na zakres działalności, tj. sprzedaż wyrobów tytoniowych opodatkowanych podatkiem akcyzowym pojawiły się wątpliwości, co do możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedając wyroby tytoniowe opodatkowane podatkiem akcyzowym Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług unormowanego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli spełnia przesłanki w nim określone, tj. rozpoczyna działalność gospodarczą, a przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2009 kwoty 50.000 zł...

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu (w tym odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju) jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Zgodnie z ust. 13 tego artykułu zwolnień tych nie stosuje się m.in. do podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 40.10.10) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym. Zatem sprzedaż wyrobów tytoniowych jest wyłączona z konieczności opodatkowania VAT, aż do momentu uzyskania wartości sprzedaży towarów i usług do kwoty 50.000 zł (nie wliczając podatku VAT), o ile mają do nich zastosowanie przepisy ustawy o podatku akcyzowym.

W przepisie art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. u. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 ze zm.) określa się, że do wyrobów tytoniowych w rozumieniu przedmiotowej ustawy zalicza się bez względu na kod CN:

1. papierosy;
2. tytoń do palenia;
3. cygara i cygaretki.

Zdaniem Zainteresowanego, w związku z tym, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza sprzedawać ww. towary, to może on skorzystać ze zwolnienia unormowanego w art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca we wrześniu 2009 r. rozpoczął działalność gospodarczą w zakresie handlu obwoźnego (m.in. sprzedaż wyrobów tytoniowych). Zadeklarował przy tym zwolnienie od podatku VAT, gdyż przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2009 kwoty 50.000 zł.

Wyjaśnić zatem należy, iż w myśl art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Ponadto, przepis art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy zastrzega, iż zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 40.10.10) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym.

Wyjaśnić należy, iż zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. u. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 ze zm.), do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN:

1. papierosy;
2. tytoń do palenia;
3. cygara i cygaretki.

Zgodnie zatem z powyższym, wyroby tytoniowe to papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki. Wnioskodawca wskazał we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, iż będzie dokonywał m.in. dostawy wyrobów tytoniowych.

Stąd też stwierdzić należy, iż dostawa tych wyrobów nie jest przeszkodą – zgodnie z postanowieniami cyt. powyżej art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy – do zastosowania analizowanego zwolnienia od podatku VAT.

Reasumując, jeśli w roku podatkowym 2009, u Wnioskodawcy wartość sprzedaży opodatkowanej (m.in. w wyniku dostawy wyrobów tytoniowych) nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej kwoty 50.000 zł, to może on skorzystać do dnia 31 grudnia 2009 r. ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.