Istota interpretacji:

Opodatkowanie usług sklasyfikowanych w PKWiU 55.23.15 wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2009 r. (wpływ 10 września 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług sklasyfikowanych w PKWiU pod symbolem 55.23.15 –jest nieprawidłowe.

W dniu 10 września 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług sklasyfikowanych w PKWiU pod symbolem 55.23.15.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca posiada duży dom i chciałby z przyczyn ekonomicznych część pokoi przeznaczyć na pokoje gościnne celem wynajmowania. Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest:

1. naprawa pozostałych artykułów użytku osobistego i domowego PKD 95.29 Z,
2. naprawa obuwia i wyrobów skórzanych PKD 95.23.Z,
3. wykończanie wyrobów włókienniczych PKD 13.30.Z,
4. produkcja pozostałych wyrobów tekstylnych, gdzie indziej niesklasyfikowana PKD 13.99.Z,
5. produkcja pozostałej odzieży i dodatków do odzieży PKD 14.19. Z,
6. naprawa i konserwacja maszyn PKD 33.12.Z,
7. sprzedaż maszyn dla przemysłu tekstylnego oraz maszyn do szycia i maszyn dziewiarskich PKD 46.64.Z,
8. sprzedaż detaliczna wyrobów tekstylnych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach PKZ 47.51.Z,
9. sprzedaż detaliczna elektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach PKD 47.54. Z,
10. sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego pozostałych artykułów użytku domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach PKD 47.59. Z,
11. sprzedaż detaliczna odzieży w wyspecjalizowanych sklepach PKD 47.71.Z,

Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego na zasadach ogólnych oraz podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca wskazuje, że jeśli zdecyduje się wynajmować pokoje gościnne jako osoba nie prowadząca działalności gospodarczej, to wówczas chciałby poszerzyć działalność o prowadzenie "baru-recepcji", w którym sprzedawane byłyby posiłki domowe tj. śniadania i obiady oraz piwo i wino, ze względu na fakt, iż dom Wnioskodawcy znajduje się na peryferiach miasta i w pobliżu brak jest obiektów świadczących taką sprzedaż. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż świadczone usługi są sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w następujący sposób:

• najem pokoi gościnnych PKWiU 55.23.15,
• prowadzenie baru-recepcji PKWiU 55.10.10.

"Bar-recepcja" będzie prowadzony dla potrzeb pokoi gościnnych. Pomieszczenia pokoi gościnnych i "baru-recepcji" nie będą stanowiły składników majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą. Najem pokoi gościnnych będzie prowadzony przez Wnioskodawcę w sposób zorganizowany i ciągły.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

"Czy wynajmowanie pokoi gościnnych jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej należy opodatkować stawką 7%..."

Zdaniem Wnioskodawcy, wynajem pokoi gościnnych jako niezwiązany z prowadzoną działalnością gospodarczą nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega co do zasady odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 powołanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się między innymi przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast według art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, z zastrzeżeniem ust. 4, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zaklasyfikowania określonych czynności do właściwych grupowań statystycznych obowiązany jest podatnik. Zgodnie z przepisem § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293.) dla celów podatku od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2009 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Na mocy art. 15 ust. 1 wskazanej ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ww. ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługobiorców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Z kolei art. 113 ust. 2 powołanej ustawy stanowi, iż do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

A zatem, do kwoty limitu uprawniającego do zwolnienia nie wlicza się obrotu z tytułu odpłatnego świadczenia usług zwolnionych, wlicza się natomiast wszelki opodatkowany podatkiem od towarów i usług obrót uzyskiwany przez podatnika.

Stawka podatku zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w powołanej ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie.

Na mocy art. 41 ust. 2 powołanej ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 stawka podatku wynosi 7%. I tak w pozycji 140 tego załącznika wymieniono usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 55.2 - usługi świadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, z wyłączeniem usług zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich (PKWiU ex 55.23.15).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, z tytułu której jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Jednocześnie Wnioskodawca posiada duży dom, z którego chciałby wydzielić część pokoi w celu wynajmowania gościom. Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do kwestii łączenia obrotu uzyskiwanego ze wskazanego najmu z obrotami uzyskiwanymi z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i w konsekwencji braku obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i usług wynajmowania pokoi gościnnych. W świetle powołanych przepisów prawa podatkowego, w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, iż obroty uzyskiwane ze wskazanych źródeł należy łączyć. Nie można zgodzić się ze stanowiskiem zaprezentowanym przez Wnioskodawcę, iż wynajmowanie pokoi gościnnych jest dokonywane przez Wnioskodawcę jako osobę nie prowadząca działalności gospodarczej. Dla potrzeb podatku od towarów i usług najem wypełnia definicję działalności gospodarczej (jako czynności polegające na wykorzystywaniu towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych). W konsekwencji Wnioskodawca jako czynny podatnik podatku od towarów i usług ma obowiązek wykazywania w składanych deklaracjach VAT-7 obrotu uzyskiwanego z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i najmu przedmiotowych pokoi.

Jak wykazuje Wnioskodawca usługi wynajmowania pokoi gościnnych, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 55.23.15 – usługi krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe gdzie indziej niesklasyfikowane. Tak sklasyfikowane usługi, na podstawie załącznika nr 3 poz.140 do ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 7%, przy założeniu, że podana klasyfikacja jest prawidłowa.

Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.