Pytanie:
W jaki sposób należy podzielić obroty uzyskiwane przez małżonków z najmu lokali na cele użytkowe dla potrzeb ustalenia limitu uprawniającego do zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług?
P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Kraków działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 29 września 2005 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego: 30.09.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe. U Z A S A D N I E N I E Pismem z dnia 29 września 2005 r. zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Kraków o interpretację przepisów dotyczących podatku od towarów i usług.
Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym prowadzi Pan samodzielnie działalność gospodarczą i nie jest Pan podatnikiem podatku VAT ze względu na zwolnienie podmiotowe (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT). Dodatkowo wynajmuje Pan lokale na cele użytkowe: jeden wynajmuje Pan sam, drugi razem z żoną. Między Panem a Pana żoną nie ma rozdzielności majątkowej. Ponadto, Pana żona nie prowadzi innej działalności gospodarczej.
Biorąc pod uwagę wyżej przedstawione czynności wnosi Pan o ustalenie, który przychód będzie podstawą do ustalenia limitu obrotu uprawniającego każdego z małżonków z osobna do korzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług.
Zdaniem Pana, przy określaniu dla Pana wartości obrotów, zgodnie ze stanowiskiem, należy uwzględnić:
1)przychody z działalności gospodarczej,
2)przychody z umowy najmu pierwszego lokalu, której stroną, za zgodą żony, jest wyłącznie Pan i osiągane obroty z tytułu najmu będą rozliczane wyłącznie przez Pana,
3)przychody z umowy najmu drugiego lokalu w wysokości 50%, ponieważ umowa została zawarta przez obojga małżonków.
W konsekwencji, 50% przychodów z najmu drugiego lokalu będzie podstawą liczenia obrotu Pana żony.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Kraków wydał niniejsze postanowienie, uznające Pana stanowisko za prawidłowe w oparciu o poniżej określone przepisy prawa.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Czynności te podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa (art. 5 ust. 2 ustawy).
Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Przytoczony przepis nie przewiduje szczególnej regulacji w stosunku do małżonków. Nie mają tu znaczenia regulacje cywilnoprawne odnoszące się do współdziałania małżonków w zarządzie majątkiem wspólnym. W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu. Jeżeli małżonkowie dokonali czynności wspólnie, to każdy z nich z osobna jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Podatnik, z zastrzeżeniem art. 113 ust. 13 ustawy, może korzystać ze zwolnienia podmiotowego, gdyż zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości tej sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku oraz kwot, o których mowa w art. 113 ust. 2.
W konsekwencji, każdy z małżonków może osobno korzystać ze zwolnienia wynikającego z przepisu art. 113 ust. 1 do momentu przekroczenia wartości sprzedaży w nim określonej. W przypadku, gdy czynność opodatkowana, dotycząca majątku wspólnego, została dokonana przez małżonków wspólnie, każdy z małżonków uwzględnia 50% należności wynikający z tej czynności. Jeżeli w umowie dotyczącej tej czynności lub innej umowie majątkowej wiążącej małżonków wskazano inne udziały, wówczas podział następuje zgodnie z postanowieniami tej umowy.
Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Kraków uznaje Pana stanowisko określone we wniosku za prawidłowe. Dla określenia dla Pana wartości sprzedaży należy więc wliczyć należności wynikające z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem art. 113 ust. 2, w tym z tytułu najmu lokali na cele użytkowe. Z czynności najmu lokalu dokonanej wyłącznie przez Pana - całość należności, natomiast z czynności najmu lokalu dokonanej wspólnie z żoną - 50% należności. Ze wskazanych czynności, wartość sprzedaży zaliczana dla Pana żony zostanie określona w wysokości 50% należności z wspólnie wynajmowanego lokalu.
Ponadto, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Kraków informuje, że zgodnie z treścią rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.11.2004 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 253, poz. 2528), obowiązującego od 01.01.2005 r. do 31.12.2005 r., wartość sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług, odpowiadającej równowartości 10.000 euro, została określona w kwocie 43.800 zł.
Z dniem 01.01.2006 r. wchodzi w życie rozporządzenie ministra Finansów z dnia 15 listopada 2005 r. (Dz. U. nr 229, poz. 1949) określające wskazaną wartość w kwocie 39.200 zł. Zgodnie z przepisami ustawy z przypadku, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej przekroczy w 2005 r. kwotę 39.200 zł, zwolnienie traci moc z dniem 31.12.2005 r.
Powyższa interpretacja:
dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
POUCZENIE
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Kraków w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
