Pytanie:

Czy osoba wynajmująca się do pracy w charakterze kierowcy samochodów ciężarowych przewożących towary handlowe na terenie UE powinna dokonać rejestracji dla potrzeb podatku VAT i dla potrzeb transakcji wewnatrzwspólnotowych ?

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 07.11.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Podatnik wystąpił do tut. Urzędu Skarbowego z pismem o interpretację przepisów dotyczących opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczonych przez niego usług tj. obsługi samochodów ciężarowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Podatnik pyta również czy powinien dokonać zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R i VAT-R UE.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Podatnik rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej 12 września 2005 r. na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej nr 24311/05/U z dnia 12.09.2005 r. Jako jeden z przedmiotów działalności widnieje ?działalność jednoosobowych podmiotów gospodarczych prowadzących działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu?, sklasyfikowana według PKD 74.50.B Działalność ta polega na tym, że Podatnik wynajmuje się do pracy jako kierowca, obsługuje samochody ciężarowe przewożąc różnego rodzaju towary handlowe na terenie Unii Europejskiej. Podatnik nie posiada własnej bazy transportowej, obsługuje samochody ciężarowe, w stosunku do których nie posiada żadnego tytułu prawnego. Strona świadczy usługi wyłącznie na rzecz jednej firmy "x? z siedzibą w miejscowości Kłajpeda na Litwie. Kontrahent jest podatnikiem VAT UE o numerze LT 106786917. Na zlecenie firmy ?X? Podatnik wyjeżdża z Polski swoim samochodem osobowym do Danii i tam przesiada się na samochód ciężarowy z załadowanym już towarem, który w zależności od zlecenia rozwozi do różnych firm znajdujących się na terenie Unii Europejskiej: do Belgii, Holandii czy Austrii. Tak więc trasa zaczyna się i kończy na terytorium różnych państw członkowskich.

Wszelkie warunki wykonywanej przez Podatnika usługi takie jak: termin wyjazdu, trasa, miejsce dowozu towarów, wynagrodzenie są ustalane i dyktowane przez firmę ?X?, która ponosi jednocześnie odpowiedzialność wobec innych firm za wykonane przez zleceniobiorcę usługi.

Zdaniem Podatnika wykonywane przez niego usługi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ zgodnie z art. 15, ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług , jeżeli osoba zlecająca wykonanie czynności określa: warunki wykonywania tych czynności, wynagrodzenie i ponosi odpowiedzialność za wykonanie tych czynności wyklucza osobę wykonującą te czynności z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania Strony Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 powyższej ustawy zawiera definicję działalności gospodarczej , która dla potrzeb podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie w myśl art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się czynności: 1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), 2) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2- 9 w cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonywanie tych czynności wobec osób trzecich. Stosownie do art. 13 pkt 8 w cyt. ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

W związku z tym zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy wskazano, że podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, natomiast zgodnie z art. 96 ust. 3 od obowiązku rejestracji zwolnieni są podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 oraz wykonujący wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3. Podatnicy ci, nie będąc zobligowani do rejestracji podatkowej, mogą jednak takiej rejestracji dokonać poprzez złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego formularza rejestracyjnego VAT-R. Naczelnik urzędu skarbowego podatnika takiego rejestruje w rejestrze ?podatników VAT zwolnionych?, potwierdzając podatnikowi fakt jego zarejestrowania w takim charakterze.

Natomiast stosownie do art. 113 ust. 1 w/w ustawy zwolnieni od podatku od towarów i usług są podatnicy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro (tj. na rok 2005 - 43 800 zł., na rok 2006 - 39 200 zł.) . Z przepisu art. 113 ust. 9 ustawy wynika, że podatnicy rozpoczynający działalność w trakcie roku podatkowego są zwolnieni od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 tj. w roku 2005- 43 800 zł.

W art. 97 ustawy o VAT określono krąg podmiotów, które są zobligowane do dokonania rejestracji dla celów uczestnictwa w handlu wewnątrzwspólnotowym - wewnątrzwspólnotowej dostawie lub wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (ust. 1 i 2). Przede wszystkim wskazano, że obowiązek ten dotyczy podatników prowadzących działalność gospodarczą, którzy: są obowiązani zarejestrować się jako ?podatnicy VAT czynni?, i mają zamiar dokonywać wewnątrzwspólnotowej dostawy lub wewnątrzwsppólnotowego nabycia towarów. Podatnicy ci przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia, są obowiązani do zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R (w załączniku VAT-R/UE), o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.

W art. 27 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług zostały wymienione usługi co do których miejscem świadczenia (opodatkowania) jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone z zastrzeżeniem art. 28.

Usługa (obsługa sprzętu) świadczona przez Pana nie jest wymieniona w tym katalogu usług. Wobec powyższego zastosowanie znajdzie ogólna zasada wymieniona w art. 27 ust. 1 tzn., w przypadku świadczenia usług miejscem ich opodatkowania jest kraj, w którym świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności ? miejsce stałego zamieszkania.

W związku z powyższym w świetle zawartych wyjaśnień oraz po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego nie podziela stanowiska Podatnika w sprawie interpretacji przepisów podatkowych i stoi na stanowisku, iż w sytuacji, gdy na podstawie zawartej umowy usługi wykonywane są przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą podlegają one opodatkowaniu w ramach tej działalności. W tym przypadku przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 nie ma zastosowania. Czynności wykonywane w ramach tej umowy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług od momentu przekroczenia w danym roku w proporcji do okresu prowadzonej działalności obrotu równowartości 10 000 euro. Z chwilą przekroczenia obrotu konieczne jest dokonanie rejestracji przez Podatnika jako podatnika podatku od towarów i usług we właściwym urzędzie skarbowym. Jeżeli będzie Pan wykonywał wyłącznie usługi ? obsługi sprzętu nie jest Pan zobligowany do dokonania rejestracji dla celów uczestnictwa w obrocie wewnątrzwspólnotowym .