Pytanie:

Czy korekty podatku VAT należnego o której mowa w art. 129 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług należy dokonać w rozliczeniu za miesiąc, w którym wykazano sprzedaż jako opodatkowaną według stawki krajowej, czy w rozliczeniu za miesiąc, w którym do podatnika wpłynął dokument potwierdzający dokonanie wywozu?

Spółka zajmuje się hurtową i detaliczną sprzedażą części motoryzacyjnych. Dokonuje również sprzedaży na rzecz osób fizycznych niemających stałego miejsca zamieszkania na terytorium Wspólnoty Europejskiej, w związku z tym dokonuje zwrotów podatku VAT na rzecz podróżnych w/g zasad określonych w art. 126 -130 ustawy o VAT z 11.03.2004r.
i przedstawiono pytanie:

Czy korekty podatku VAT należnego o której mowa w art. 129 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług należy dokonać w rozliczeniu za miesiąc, w którym wykazano sprzedaż jako opodatkowaną według stawki krajowej, czy w rozliczeniu za miesiąc, w którym do podatnika wpłynął dokument potwierdzający dokonanie wywozu.

i zajęto następujące stanowisko:

Zdaniem podatnika zgodnie z art. 41 ust. 9 po znowelizowaniu ustawy o podatku od towarów i usług istnieje możliwość prawna dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty Europejskiej. Powyższy przepis nie został wprawdzie wprost skolerowany z art. 129 ust. 2 ustawy VAT, jednakże zdaniem podatnika dotyczy w sensie rodzajowym i przedmiotowym tego samego zagadnienia z uwzględnieniem, że art. 129 ust. 2 ustawy o VAT reguluje kwestie dotyczące korekty podatku należnego w systemie sprzedaży TAX FREE.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm./ stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr. 54, poz. 535 z późn. zm./ otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

Stosownie do art. 129 ustawy o VAT, do dostawy towarów, od których dokonano zwrotu podatku podróżnemu, sprzedawca stosuje stawkę podatku 0 %, pod warunkiem że:
1) spełnił warunki, o których mowa w art. 127 ust. 4 pkt 1 i 4 ustawy, oraz
2) przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument określony w art. 128 ust. 2, zawierający potwierdzenie wywozu tych towarów poza terytorium Wspólnoty.

Zgodnie z art. 129 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy o VAT otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w przepisie powołanym powyżej upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego od tej dostawy, nie później jednak niż przed upływem 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dokonano dostawy.

Przepis art. 129 ust. 2 ustawy o VAT, nie określa precyzyjnie w rozliczeniu za jaki miesiąc należy dokonać korekty podatku należnego, mówi jedynie o dokonaniu korekty podatku należnego od tej dostawy, nie później niż przed upływem 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dokonano dostawy. Mając na względzie wyżej cytowane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że użyty w art. 129 ust. 2 powołanej ustawy o podatku do towarów i usług zwrot "dokonania korekty podatku należnego od tej dostawy" wskazuje na zasadność stosowania korekty złożonej deklaracji za miesiąc, w którym rozliczono dostawę według stawki krajowej.

Powołany przez Spółkę przepis art. 41 ust. 9 w/w ustawy odnosi się do eksportu towarów, co potwierdzone jest zapisem w ust. 11 tegoż artykułu i nie ma zastosowania do art. 129, który zawarty jest w rozdziale 6 "System zwrotu podatku podróżnym" ustawy o VAT. Termin dokonania korekty podatku należnego od dostawy towarów, od których dokonano zwrotu podatku podróżnym został określony przez ustawodawcę w art. 129 ust. 2 ustawy, a w przepisie tym brak jest odniesienia do art. 41 ust. 9 w/w ustawy o VAT.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.