Pytanie:

Czy podatek należny przy sprzedaży towarów na rzecz podróżnych nalezy skorygować ( ze stawki właściwej dla danego towaru na stawkę 0% ) po otrzymaniu dokumentów uprawniających do zastosowania stawki 0% ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 1997 r. , Nr 137, poz. 926 ze zmianami ) w odpowiedzi na zapytanie Spółki z dnia 23.09.2004 r. w sprawie:

• korygowania w deklaracji podatkowej " VAT-7 " podatku należnego przy sprzedaży towarów na rzecz podróżnych

wyjaśnia:

Spółka w swoim piśmie podaje, iż spełnia warunki do dokonywania transakcji w ramach TAX - FREE i dokonuje zwrotu podatku podróżnym, którzy wywożą towary poza terytorium Wspólnoty.

W myśl art. 129 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 ) Podatnik uczestniczący w systemie TAX - FREE ma prawo stosować stawkę 0% w stosunku do dostawy towarów, od których dokonano zwrotu podatku VAT podróżnym pod warunkiem, że:

1. spełnił warunki, o których mowa w art. 127 ust. 4 pkt 1 i 4;
2. przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument określony w art. 128 ust. 2, zawierającej potwierdzenie wywozu tych towarów poza terytorium Wspólnoty.

Otrzymanie przez Podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony powyżej, upoważnia Podatnika do dokonania korekty podatku należnego od tej dostawy, nie później jednak niż przed upływem 6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym dokonano dostawy. Po tym terminie uprawnienie do korekty podatku należnego wygaśnie.

Korektę można przeprowadzić na dwa sposoby:

1. Podatnik może skorygować deklarację, w której pierwotnie rozliczył sprzedaż na rzecz podróżnych według stawek właściwych dla sprzedaży danego towaru w kraju,
2. Podatnik może dokonać korekty na bieżąco w składanej deklaracji, po otrzymaniu dokumentu uprawniającego do zastosowania stawki 0%.

W obydwu przypadkach tryb postępowania jest taki sam i polega na zmniejszeniu sprzedaży krajowej wg. stawki jaka była zastosowana przy tej sprzedaży oraz kwoty podatku, a następnie powiększenia sprzedaży traktowanej jako eksport o wartość ww. sprzedaży w kwocie netto.

Jeżeli podatnik wybierze sposób pierwszy, a w pierwotnej deklaracji wykazał zobowiązanie podatkowe, to wraz ze złożeniem skorygowanej deklaracji oprócz wyjaśnień dotyczących przyczyn korekty będzie musiał złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty. W pozostałych przypadkach wystarczy samo wyjaśnienie, przy czym skutkiem korekty także tutaj może być zwiększenie kwoty zwrotu różnicy podatku.

Natomiast w przypadku wyboru sposobu drugiego, a więc dokonania korekty w bieżącej deklaracji, nie będzie konieczności składania żadnych dodatkowych pism.

W oparciu o powyższe unormowania zauważa się jak niżej:

Zdaniem tut. Organu podatkowego, korekta podatku należnego przy sprzedaży towarów na rzecz podróżnych może być dokonana przez Spółkę w bieżącej deklaracji " VAT-7 " składanej po otrzymaniu dokumentów uprawniających do zastosowania stawki 0%.