Pytanie:

Spółka uczestniczy w systemie zwrotu podatku od towarów i usług (VAT) dla podróżnych niemających stałego miejsca zamieszkania na terytorium państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej i dokonuje w związku z tym zwrotu podatku od towarów i usług od towarów wymienionym podróżnym w ramach tzw. TAX FREE. Spółka prowadzi działalność m.in. w zakresie usług montażu w samochodach instalacji gazowych przystosowujących pojazdy do zasilania gazem. Spółka sprzedaje instalacje gazowe przystosowujące pojazdy do zasilania gazem oraz montuje je w samochodach. Podatnik napisał, że dokumentem potwierdzającym fakt dokonania montażu w konkretnym pojeździe jest wyciąg ze świadectwa homologacji określający typ pojazdu, markę, numer rejestracyjny, kategorię oraz wykaz elementów z których składa się zamontowana instalacja. Podatnik udziela również gwarancji na zamontowaną instalację na okres 2 lat. Na podstawie opisanego stanu faktycznego Spółka pyta, czy będąc podatnikiem uprawnionym do dokonywania zwrotów podatku od towarów i usług dla podróżnych niemających stałego miejsca zamieszkania na terytorium państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej miałaby prawo do zastosowania stawki podatku VAT 0% od sprzedaży instalacji gazowej zamontowanej w samochodzie podróżnego wywożonej poza teren Wspólnoty? Według Spółki ma ona prawo do zastosowania stawki 0% podatku VAT , gdyż zakupiony przez podróżnego towar (zamontowana instalacja gazowa do samochodu) jest w stanie nienaruszonym i może zostać zidentyfikowana z dokumentem "TAX FREE" oraz kartą homologacji instalacji.

Zgodnie z art. 128 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej "ustawą", osoby fizyczne niemające stałego miejsca zamieszkania na terytorium Wspólnoty, zwane dalej "podróżnymi", mają prawo do otrzymania zwrotu podatku zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium kraju, które w stanie nienaruszonym zostały wywiezione przez nie poza terytorium Wspólnoty w bagażu osobistym podróżnego. Miejsce stałego zamieszkania podróżnego, zgodnie z ust. 2 art. 126 ustawy, ustala się na podstawie paszportu lub innego dokumentu stwierdzającego tożsamość.
Stosownie do art.128 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług zwrot podatku może być dokonany, jeżeli podróżny wywiózł zakupiony towar poza terytorium Wspólnoty nie później niż w ostatnim dniu trzeciego miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonał zakupu.
W myśl art. 128 ust. 2 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą do dokonania zwrotu podatku jest przedstawienie przez podróżnego imiennego dokumentu wystawionego przez sprzedawcę, zawierającego w szczególności kwotę podatku zapłaconego przy dostawie towarów. Wywóz towarów powinien być potwierdzony na tym dokumencie przez urząd celny stemplem zaopatrzonym w numerator. Do dokumentu powinien być dołączony wystawiony przez sprzedawcę paragon z kasy fiskalnej, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.
Stosownie do przepisu art.129 ust.1 wyżej wymienionej ustawy do dostawy towarów w związku z którą dokonano zwrotu podatku od towarów i usług podróżnemu, sprzedawca stosuje stawkę podatku 0% pod warunkiem, że spełnił wymogi , o których mowa w art. 127 ust.4 pkt 1 i 4 oraz przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc sprzedawca otrzymał dokument , określony w art. 128 ust.2, zawierający potwierdzenie wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty.
Jak wynika z powyższego, dokument, o którym mowa w art. 128 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, ma na celu potwierdzenie dokonania wywozu towarów przez podróżnego w stanie nienaruszonym poza terytorium Wspólnoty.

Stosownie do przepisu art. 126 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - "podróżni", mają prawo do otrzymania zwrotu podatku zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium naszego kraju. Przepis ten nie dotyczy natomiast zwrotu podatku zapłaconego przy nabyciu usług.
W ocenie organu podatkowego sprzedaż towaru instalacji gazowej do samochodu (bez jej montażu) na rzecz podróżnego, udokumentowana wystawionym dokumentem "Zwrot VAT dla podróżnych" zwanym dalej "TAX FREE", która zostanie w stanie nienaruszonym ( tj. takim, który nie uległ jakiemukolwiek przetworzeniu lub innemu działaniu, które zmieniałoby ich stan albo charakter od chwili nabycia) wywieziona przez podróżnego poza terytorium Wspólnoty w jego bagażu osobistym będzie sprzedażą towaru do której może mieć zastosowanie przepis art. 126 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług jak również przepis art. 129 ust.1 tej ustawy.
W przypadku, gdy Podatnik będzie dokonywał dostawy usługi na rzecz podróżnego polegającej na samym montażu instalacji gazowej do samochodu bądź na montażu instalacji w sytuacji gdy jednym z elementów mającym bezpośredni wpływ na cenę usługi jest wartość instalacji, która nie została nabyta wcześniej przez usługobiorcę, wówczas przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, dotyczące systemu zwrotu podatku podróżnym od art.126 do art.130 nie będą miały zastosowania.
Zakup przez podróżnego w Spółce instalacji gazowej do pojazdu samochodowego wraz z jej montażem do samochodu jest zakupem usługi. Ponadto należy dodać, że dla Spółki stanowi jedną dostawę - dostawę usługi.
W art.126 ust.1 ustawy zawarty został wymóg wywiezienia sprzedawanych towarów poza terytorium Wspólnoty Europejskiej w stanie nienaruszonym.

Według tutejszego organu podatkowego, pod pojęciem tym należy rozumieć brak na wywożonym (poza terytorium Wspólnoty) towarze jakichkolwiek śladów użytkowania.
Wobec powyższego, w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko Podatnika zgodnie z którym Spółce przysługuje prawo do stosowania stawki podatku VAT 0% do sprzedaży instalacji gazowych montowanych w samochodach , jest nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.