Pytanie:

Dotyczy opodatkowania sprzedaży towarów używanych nabytych w ramach umowy komisu od osoby fizycznej.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego biżuterią z metali szlachetnych. W ramach tej działalności prowadzi również sprzedaż komisową biżuterii, gdzie komitentami są osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej i nie będące podatnikami podatku VAT.
1). czy przy sprzedaży towarów używanych nabytych od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem podatku VAT w ramach umowy komisu, gdy opodatkowaniu podlega jedynie marża, zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11.03.2003 r. o podatku od towarów i usług, obrotem , z punktu widzenia art. 90 ust. 3 tej ustawy jest wartość marży, czy wartość sprzedanych towarów używanych,
2). czy obrót z tytułu sprzedaży towarów używanych, gdy opodatkowaniu podlega tylko marża , jest w świetle art. 90 ust. 3 w/w ustawy, obrotem z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego - chodzi o podatek należny od tzw. pozostałych wydatków (czynsz, telefony, energia) - czy jest to obrót z tytułu czynności , w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Zgodnie z przepisem zawartym w art. 29 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22,art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży , pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Natomiast zgodnie z przepisem art. 120 ust. 4 w/w ustawy - w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą , którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia , pomniejszoną o kwotę podatku.

Ponadto zgodnie z przepisem zawartym w art. 120 ust. 10 pkt. 1 w/w ustawy przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od :osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, nie będącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15.

Podatnik stosujący szczególną procedurę opodatkowania marży nie może oddzielnie wykazywać na wystawianych przez siebie fakturach podatku od sprzedaży towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża.Powyższe reguluje przepis art. 120 ust. 16 w/w ustawy , który stanowi - podatnik , o którym mowa w ust. 4 , nie może oddzielnie wykazywać na wystawianych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów , w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża.

Podatnik świadcząc przedmiotowe czynności polegające na dostawie towarów używanych opodatkowuje podatkiem od towarów i usług wyłącznie marżę , zgodnie z cytowanym wyżej przepisem art. 120 ust. 4 w/w ustawy a więc obrót z tego tytułu jest obrotem opodatkowanym w związku z czym przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących wydatki, o których mowa w piśmie według zasad ogólnych określonych w art. 86 w/w ustawy.

W związku z powyższym powołany przez podatnika w piśmie przepis art. 90 ust. 3 w/w ustawy nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.