Pytanie:

Dotyczy możliwości opodatkowania w systemie marży zakupionych uprzednio jako zwolnione samochodów oraz sposób wykazania wartości netto sprzedawanego towaru w deklaracji VAT-7.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka prowadzi działalność handlową między innymi w zakresie skupu i sprzedaży samochodów używanych.

Pytania Spółki zawarte we wniosku dotyczą:1) Możliwości zastosowania szczególnej procedury w zakresie opodatkowania dostawy towarów używanych, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług przy sprzedaży samochodów osobowych nabytych uprzednio od podatników, którzy przy dostawie tych samochodów zastosowali zwolnienie od podatku od towarów i usług na mocy § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r.; 2) Ujęcia w deklaracji podatkowej VAT-7 w poz. 20 wartości netto sprzedawanego samochodu osobowego odpowiadającej cenie nabycia tego samochodu. Przedstawiając swoje stanowisko Spółka informuje , że w jej ocenie:1) Przy sprzedaży samochodu osobowego zakupionego od podatnika, który zastosował zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 4 w/w rozporządzenia może zastosować uproszczoną procedurę, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług;2) Wartość samochodu odpowiadająca cenie nabycia samochodu winna być wykazywana w poz. 20 deklaracji VAT-7 jako dostawa towarów zwolniona z VAT.

Analizując przedstawione informacje i stanowisko Spółki, zawarte w złożonym wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie stwierdza co następuje:

W świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednak dla pewnej kategorii towarów ustawodawca przewidział szczególną procedurę opodatkowania ich dostawy podatkiem od towarów i usług. Dotyczy to dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków.

Stosownie do treści art. 120 ust. 4 w/w ustawy - w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Dla tej szczególnej procedury opodatkowania podatkiem od towarów i usług skonstruowano jednak odmienną definicję towarów używanych, przez które zgodnie z art. 120 ust.1 pkt 4 ustawy rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00). Zgodnie z normą zawartą w art. 120 ust. 10 w/w ustawy, przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od: 1.osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej; 2.podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; 3.podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;4.podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;5.podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy - zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. W myśl art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy - przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Zatem ten rodzaj opodatkowania występuje wówczas, gdy: źródło nabycia towarów jest nieopodatkowane, z uwagi na fakt, że zbywający nie jest podatnikiem, a w przypadku gdy nim jest, to jego czynność objęta jest zwolnieniem od podatku od towarów i usług lub gdy źródło to jest wprawdzie opodatkowane, lecz na takich samych, szczególnych zasadach opodatkowania, tj. marży. W żadnym z tych przypadków nie występuje jednak podatek naliczony z tytułu nabycia tych towarów jak również podmioty dokonujące sprzedaży na rzecz pośrednika nie dysponowały uprawnieniem do dokonania odliczenia podatku przy ich nabyciu.

Na podstawie delegacji wynikającej z art. 82 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, wprowadzono rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm) odrębną regulację dostawy używanych samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych. Na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 cytowanego rozporządzenia - zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy. Jednakże, należy zaznaczyć, iż przepisy § 8 przywołanego rozporządzenia, zawierają dodatkowy katalog czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, a nie rozwinięcie czynności określonych już w art. 43 w/w ustawy. Oznacza to, że zwolnienie dostawy używanych samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, nie stanowi rozszerzenia zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. A zatem uwzględniając przytoczone powyżej przepisy należy stwierdzić, iż w przypadku nabycia takich samochodów w celu ich dalszej odsprzedaży, Spółka nie będzie mogła zastosować przy ich dostawie przepisów art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług. Należy w takim przypadku opodatkować tę transakcję na zasadach ogólnych.

Zgodnie z treścią art. 109 ust. 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej. Należy przy tym wskazać, iż ewidencja podatnika, który stosuje opodatkowanie marży, musi w myśl art. 120 ust. 15 w/w ustawy zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży. Jednocześnie w art. 120 ust. 16 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca zastrzegł, iż podatnicy stosujący szczególną procedurę opodatkowania marży nie mogą oddzielnie wykazywać na wystawianych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża. Zatem taki podatnik powinien w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy, ujmować kwotę nabycia towaru, kwotę zapłaconą przez nabywcę towaru, marżę bez kwoty podatku oraz podatek należny. Z powyższego wynika, że podstawą do poprawnego rozliczenia podatku należnego jest prawidłowo prowadzona ewidencja zakupu i sprzedaży i to z niej wynikać ma podstawa opodatkowania i wysokość podatku.

W związku z powyższym w deklaracji podatkowej VAT-7 należy wykazać tylko podstawę opodatkowania, czyli kwotę o której mowa w cytowanym wyżej art. 120 ust. 4 ustawy oraz kwotę podatku. Pozostałe dane powinny wynikać z prawidłowo prowadzonej ewidencji. Natomiast, zgodnie z objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K) stanowiącymi załącznik Nr 3 do rozporządzenia Ministra finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185, poz. 1545), w poz. 20 wykazuje sie dostawę towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 lub art. 82 ustawy. Dlatego nie można wykazać w tej pozycji sprzedaży opodatkowanej w trybie, o którym mowa w art. 120 ust. 4 ustawy, gdyż nie jest to sprzedaż objęta zwolnieniem lecz opodatkowana na odmiennych, szczególnych zasadach. Zatem tut. Organ podatkowy stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Spółkę we wniosku z dnia 19.02.2007 r. jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego i postanawia jak w sentencji.