Pytanie:

Czy dostawa przedmiotów po przedterminowym rozwiązaniu umowy leasingu (w tym będące dostawą zawarcie nowej umowy leasingu finansowego) może podlegać pod szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków określone w art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Spółki, dostawa przedmiotów po przedterminowym rozwiązaniu umowy leasingu, w tym będące dostawą zawarcie nowej umowy leasingu finansowego, może podlegać pod szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków określone w art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. W myśl ust. 1 pkt 4 cyt. przepisu przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż działa sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki - zdefiniowane odpowiednio w pkt 1-3 ust. 1 art. 120, oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne.

Zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy o VAT przepis ust. 4 dotyczy towarów używanych, które podatnik nabył od:

1.osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;

2.podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

3.podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;

4.podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

5.podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostaje przeniesione. W myśl natomiast ust. 9 cyt. artykułu przez umowę dzierżawy, najmu, leasingu lub umowy o podobnym charakterze rozumie sie umowy, w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.

W świetle ww. przepisów podzielić należy pogląd, iż dostawa przedmiotów po przedterminowym rozwiązaniu umowy leasingu, w tym będące dostawą zawarcie nowej umowy leasingu finansowego, stanowi na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług dostawę towarów, a więc po spełnieniu pozostałych przesłanek tj. po uznaniu towaru za używany w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 oraz nabycia towaru od podmiotu, o którym mowa w art. 120 ust. 10, może podlegać opodatkowaniu na zasadzie marży stosownie do przepisów Działu XII, Rozdział 4 ustawy. Oznacza to, iż w ramach systemu opodatkowania marży do dostarczonych na podstawie umowy leasingu towarów używanych w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy zastosowanie ma właściwa dla dostawy tych towarów w kraju stawka podatku od towarów i usług. Przy tym podstawą opodatkowania zgodnie z ust. 4 art. 120 ustawy jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu podkreśla, iż w przypadku gdy towary stanowiące przedmiot dostawy ( leasingu) spełniają warunki do uznania ich za używane w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy, opodatkowanie na zasadzie marży będzie wyłączone.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.