Pytanie:

Jak należy opodatkować dostawę towarów używanych, nabytych uprzednio od osób fizycznych mających miejsce zamieszkania na terenie innych krajów Unii Europejskiej?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie z dnia 29.07.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 29.07.2004 r.) w sprawie opodatkowania dostawy towarów używanych, nabytych uprzednio od osób fizycznych mających miejsce zamieszkania na terenie innych krajów Unii Europejskiej, wyjaśnia.

W myśl art. 120 ust. 1 pkt 4 aktualnie obowiązującej ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 05.04.2004 r. Nr 54, poz.535) przez towary używane rozumie się dobra materialne, nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż:
• dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki oraz,
• metale szlachetne lub kamienie szlachetne.

Stosownie do przepisu art. 120 ust. 4 ww. ustawy o VAT, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Przepis ten, zgodnie z ust. 10, ma jednak zastosowanie wyłącznie do dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od:
• osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT,
• podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 (przedmiotowe zwolnienie dostawy towaru używanego) lub art. 113 (zwolnienie podmiotowe),
• podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 (czyli od opodatkowanego pośrednika).

Powyższe wskazuje, że opodatkowanie marży ma miejsce wtedy, gdy źródło nabycia towarów jest nieopodatkowane, z uwagi na to, że zbywający nie jest podatnikiem, a gdy nim jest, to jego czynność objęta jest zwolnieniem od podatku lub, gdy źródło to jest wprawdzie opodatkowane, lecz na tych samych, szczególnych zasadach opodatkowania marży. We wszystkich tych przypadkach nabywca nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych towarów.

W oparciu o powyższe unormowania zauważa się jak niżej.
Z zapytania Spółki wynika, że dokonuje ona nabycia używanych motocykli od osób fizycznych niebędących podatnikami i zamieszkałych w innych krajach Unii Europejskiej. Jeżeli nabyty towar, tj. motocykl spełnia wymogi określone w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT (z uwzględnieniem definicji nowych środków transportu podanej w art. 2 pkt 10 a ustawy), to będzie on towarem używanym. Zatem dostawa używanego motocykla, którego nabycie nastąpiło po dniu 30.04.2004 r. może korzystać ze szczególnej procedury, tj. opodatkowania marży.