Pytanie:

Czy jeśli w art. 120 ust.10 ustawy o podatku VAT nie wymieniono nabycia towarów używanych na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia, to czy można do takich przypadków zastosować opodatkowanie dostawy tych towarów na zasadzie art. 120 ust. 4 ustawy, tzn. "VAT marża."

Zapytanie podatnika dotyczyło zatem kwestii, czy jeśli w art. 120 ust.10 ustawy o podatku VAT nie wymieniono nabycia towarów używanych na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia, to czy można do takich przypadków zastosować opodatkowanie dostawy tych towarów na zasadzie art. 120 ust. 4 ustawy, tzn. "VAT marża."

W ocenie podatnika można zastosować opodatkowanie na zasadzie "VAT marża", ponieważ ww. rozporządzenie odnosi się również do kategorii towarów używanych, określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku VAT.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu postanowieniem nr PP/443-6/BP/07 z dnia 11 kwietnia 2007r., uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Wskazał, na podstawie art. 120 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, kiedy opodatkowanie w systemie marży jest możliwe. Wyjaśnił, iż z uwagi na cechy charakterystyczne dostawcy zwolnionego z opodatkowania na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia, wartość dostawy dokonywanej przez niego na rzecz podatnika obejmuje podatek VAT niepodlegający odliczeniu u tego dostawcy. W myśl bowiem § 8 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia Ministra Finansów, zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy. Zatem skoro podatnikowi dokonującemu dostawy towaru zwolnionej z opodatkowania na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, to dostawa tego towaru przez kolejnego w obrocie dostawcę, nie może być dokonana z zastosowaniem szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych VAT, tj. opodatkowania marży. Podatnik powinien wówczas stosować zasady ogólne opodatkowania VAT.

W zażaleniu z dnia 18 kwietnia 2007r. pełnomocnik podatnika zwrócił się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu o ponowne przeanalizowanie ww. problemu i wydanie interpretacji zgodnie zasadą neutralności podatku VAT zapisanej w VI Dyrektywie. Nadto podniesiono, iż zapisy art. 120 ust. 4 i 10 ustawy o VAT należy interpretować rozszerzająco z uwzględnieniem przepisu § 8 ust.1 pkt 5 ww. rozporządzenia, który w swej treści odnosi się również do pojęcia kategorii towarów używanych określonych w art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT. Wąska interpretacja odnosząca się tylko do zapisów art. 120 ust. 4 i 10 ww. ustawy skutkuje opodatkowaniem dostawy tych samochdów na zasadach ogólnych i łamie zasadę neutralności podatku VAT, gdyż towar zakupiony ze stawką "zw" będzie sprzedawany ze stawką podstawową na zasadach ogólnych.

Zgodnie z art. 43 ust.1 pkt. 2 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt.10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

W myśl art. 43 ust.2 pkt.2 ww. ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt.2, rozumie się pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Ustawodawca przewidział również dla pewnej kategorii towarów szczególną procedurę opodatkowania ich dostawy podatkiem od towarów i usług. Dotyczy to dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków. Zgodnie z art. 120 ust.4 ustawy - w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Dla tej szczególnej procedury opodatkowania podatkiem od towarów i usług skonstruowano jednak odmienną definicję towarów używanych, przez które zgodnie z art. 120 ust.1 pkt.4 ustawy rozumie się, ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt.1 -3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00. 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00). Zgodnie z art. 120 ust.10 ustawy o VAT przepisy tej szczególnej procedury dotyczą dostawy towarów używanych , dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

· osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej,

· podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust.1 pkt.2 lub art. 113,

· podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust.4 i 5,

· podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartych w art. 43 ust.1 pkt.2 lub art. 113,

· podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust.4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

W przypadku dostawy używanych samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych na podstawie delegacji wynikającej z art. 82 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzono odrębną regulację zawartą w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.nr 97 poz. 970 z późn.zm). W myśl § 8 ust.1 pkt.5 ww. rozporządzenia, zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust.2 pkt.2 ustawy.

Biorąc powyższe przepisy pod uwagę należy stwierdzić, iż w przypadku nabycia samochodów, których dostawa korzysta ze zwolnienia na podstawie określonego w § 8 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia, w celu ich dalszej odsprzedaży, podatnik nie będzie mógł stosować przepisów art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług. Procedura marży ma - jak wyżej wykazano- zastosowanie do dostaw towarów, które zostały nabyte m.in. od podatników zwolnionych z opodatkowania na podstawie art.43 ust.1 pkt 2, tj. podatników, którym w stosunku do tych towarów nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, natomiast dostawcom podatnika takie uprawnienie przysługiwało.

Co do kwestii neutralności podatku od towarów i usług wskazać należy, iż podatnik zbywając samochody używane, zwolnione na podstrawie § 8 ust.1 pkt 5 ww. rozporządzenia, dokonując ich zakupu nie poniósł ciężaru podatku od towarów i usług, gdyż te samochody korzystały ze zwolnienia od podatku. Jeśli w cenie zakupu towaru nie zawarto podatku naliczonego to nie może nastąpić jego odliczenie, a to nie narusza zasady neutralności. Należy również zauważyć, że faktyczny ciężar zapłaty podatku poniesie ostateczny konsument, któremu podatnik sprzeda samochód.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że zwolnienie dostawy używanych samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, nie stanowi rozszerzenia zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt.2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem szczególna procedura opodatkowania VAT marży nie ma zastosowania w przedstawionym w zapytaniu stanie faktycznym.

Interpretacji przepisów udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego. Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku instancji. Zgodnie z art. 53 § 1 i art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. — Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn.zm.) na decyzję przysługuje stronie skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, którą wnosi się (wraz z jej odpisem) za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, w terminie 30 dni od dnia doręczenia niniejszej decyzji.

Referencje