Pytanie:

1.) Czy samochody osobowe nabyte w celu odsprzedaży od innych podatników, którzy sprzedali je nam jako zwolnione z VAT na podstawie § 8 ust.1 pkt 5 rozporządzenia M F z dnia 27.04.2004r. w związku z art.43 ust.1 pkt 2 mogą być sprzedawane na Fakturę VATMarża (Art.120 ust.1 pkt.4 )? 2.) Czy wartość netto sprzedaży odpowiadająca cenie nabycia takiego samochodu winna być wykazywana w deklaracji VAT-7 w poz. 20 jako dostawa towarów zwolniona z VAT?

POSTANOWIENIE Na podstawie art.14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku XXXX, z dnia 22 lutego 2007r (data wpływu do tutejszego urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów art.120 ust.4 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r Nr 54, poz.535 ze zm.) NACZELNIK TRZECIEGO MAZOWIECKIEGO URZĘDU SKARBOWEGO W RADOMIU stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest: -nieprawidłowe w części dotyczącej wykazania przedmiotowych dostaw w poz.20 deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7, -w pozostałej części prawidłowe.

UZASADNIENIE-stan faktyczny podany we wniosku: Spółka nabywa od innych podatników samochody osobowe zwolnione od opodatkowania, w celu odsprzedaży.

-treść pytania: 1.) Czy samochody osobowe nabyte w celu odsprzedaży od innych podatników, którzy sprzedali je nam jako zwolnione z VAT na podstawie § 8 ust.1 pkt 5 rozporządzenia M F z dnia 27.04.2004r. w związku z art.43 ust.1 pkt 2 mogą być sprzedawane na Fakturę VATMarża (Art.120 ust.1 pkt.4 )? 2.) Czy wartość netto sprzedaży odpowiadająca cenie nabycia takiego samochodu winna być wykazywana w deklaracji VAT-7 w poz. 20 jako dostawa towarów zwolniona z VAT?

-stanowisko wnioskodawcy wobec powyższego stanu faktycznego: W przypadku sprzedaży samochodów używanych można stosować procedurę marży w sytuacjach kiedy:- samochód osobowy został zakupiony od podatnika VAT na podstawie F.VAT-marża,- samochód osobowy został zakupiony od podatnika VAT jako towar zwolniony z tego podatku na podstawie § 8 ust.1 pkt 5 rozporządzenia MF z 27.04.2004r.w związku z art.43 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku VAT,- samochód osobowy został nabyty na podstawie umowy od osoby nie będącej podatnikiem VAT. Wartość samochodu odpowiadająca cenie nabycia samochodu winna być wykazywana w poz.20 deklaracji VAT-7 jako dostawa towarów zwolniona z VAT.

-ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Pytanie Spółki dotyczy szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych. Spółka nabywa samochody używane w celu ich odprzedaży. Art.120 ust.4 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r Nr 54, poz.535 ze zm.)- dalej "ustawa o VAT" stanowi: W przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.Przez towary używane -wedle pkt 4 ust.1 art.120 ustawy o VAT- rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 (tj. dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie, antyki) oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne.

Zastosowanie zasady zawartej w art.120 ust.4 ustawy o VAT uzależnione jest od statusu dostawcy towarów używanych, co zapisano w ust.10 art.120. Przepis ten stanowi:Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od: 1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej; 2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; 3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5; 4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; 5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

W podanym stanie faktycznym Spółka nabywa samochody od: - podatnika VAT na podstawie faktury VAT-marża,- podatnika VAT jako towar zwolniony z tego podatku na podstawie przepisu § 8 ust.1 pkt 5 rozporządzenia MF z 27.04.2004r. w związku z art.43 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku VAT,- osoby nie będącej podatnikiem VAT.

Zakup od podatnika VAT na podstawie faktury VAT-marża przewidziany jest przez w/w pkt 3 ust.10 art.120 ustawy o VAT, Spółka może więc zastosować zasadę z ust.4 art.120. Zakup od podatnika VAT samochodu jako towaru zwolnionego od podatku na podstawie § 8 ust.1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 27.04.2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r Nr 97, poz.970 ze zm.)- zwane dalej "rozporządzeniem o VAT", nie jest przewidziany przez żaden z w/w punktów ust.10 art.120 ustawy o VAT. Jednakże zapis § 8 ust.1 pkt 5 w/w rozporządzenia, który wprowadzony został na podstawie delegacji zawartej w art.82 ust.3 ustawy o VAT, zwalnia od opodatkowania dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, odnośnie których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art.86 ust.3 i 5 ustawy o VAT. Podmiot (w tym przypadku Wnioskodawca) dokonujący nabycia tak zwolnionego od opodatkowania pojazdu, nie będzie tym samym posiadał prawa do odliczenia podatku naliczonego. Konkludując, przepis art.120 ust.4 ustawy o VAT w takim wariancie będzie mógł mieć zastosowanie.

Zakup od osoby nie będącej podatnikiem VAT przewidziany jest przez w/w pkt 1 ust.10 art.120 ustawy o VAT, Spółka może więc zastosować zasadę z ust.4 art.120. Reasumując powyższe organ podatkowy podziela stanowisko Spółki odnośnie w/w wariantów dostaw pojazdów.

Jeśli zaś chodzi o wykazanie przedmiotowych dostaw w deklaracji VAT-7 to należy mieć na względzie przepisy Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2005r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2005 r. Nr 185, poz.1545). W załączniku nr 3 do tego rozporządzenia, tj. w Objaśnieniach szczegółowych do deklaracji dla podatku od towarów i usług w pkt 2 zapisano, że w poz. 20 deklaracji VAT-7 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 lub art. 82 ustawy o VAT. W takim stanie prawnym nie można podzielić stanowiska Spółki, że wartość przedmiotowych dostaw (rozliczanych wedle zasady art.120 ust.4 ustawy o VAT) wykazuje się w pozycji 20. deklaracji VAT-7. Dostawy te nie stanowią dostaw, o których mowa w art. 43 lub art. 82 ustawy o VAT. Przedmiotowe dostawy winny być wykazane w polach przeznaczonych dla dostaw opodatkowanych wg stawki 22% (pozycje nr 28 i 29 deklaracji VAT-7). Podstawą opodatkowania (wartość netto) wykazywaną w deklaracji VAT-7 będzie marża pomniejszona o kwotę podatku - co wynika z w/w zapisu art.120 ust.4 ustawy o VAT. Ponadto organ podatkowy zwraca uwagę na brzmienie poniższych przepisów ustawy o VAT dotyczących dostaw, w których podstawą opodatkowania jest marża pomniejszona o kwotę podatku:

-art.120 ust.15. Jeżeli podatnik oprócz zasad, o których mowa w ust. 4 i 5, stosuje również ogólne zasady opodatkowania, to jest on obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art.109 ust.3, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania; w odniesieniu do dostawy, o której mowa w ust.4 i 5, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tych przepisach. -art.120 ust.16. Podatnik, o którym mowa w ust. 4 i 5, nie może oddzielnie wykazywać na wystawianych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża. -art. 174. W przypadkach, o których mowa w art.120, procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art.120 ust. 4 i 5, po dniu 30 kwietnia 2004 r. Reasumując: dostawy samochodów o jakie zapytuje Spółka mogą być rozliczone w oparciu o w/w zasadę zawartą w art.120 ust.4 ustawy o VAT, dlatego też stanowisko Spółki uznaje się w tej części za prawidłowe. Jeśli zaś chodzi o wykazanie przedmiotowych dostaw w poz.20 deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 to stanowiska tego organ podatkowy nie podziela.

-pouczenie Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jego doręczenia (art.236 Ordynacji podatkowej).