Pytanie:

Czy możliwym jest wliczania do podstawy wyliczenia marży kosztów przesyłki przerzuconych przez Podatnika na nabywcę towaru?

Przedmiotem prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej jest m.in. skup i sprzedaż przedmiotów kolekcjonerskich. Sprzedaż przedmiotowych towarów prowadzona jest za pośrednictwem internetu. Wysyłając za pośrednictwem poczty towar Wnioskodawca pobiera od nabywcy opłatę za przesyłkę. Z uwagi na fakt, iz faktyczny koszt przesyłki znany jest dopiero w dniu wysłania towaru Podatnik dolicza znaczki do wartości sprzedawanego towaru, powiększając w ten sposób cenę jaką nabywca jest zobowiązany zapłacić. Kwota doliczana do towaru w całości zwiększa łączną wartość sprzedaży, zaś poniesiony koszt związany z zakupem znaczków pocztowych zwiększa łączną wartość nabyć. Podatnik jest podatnikiem podatku od towarów i usług i w zakresie dokonywanych dostaw stosuje, na podstawie art. 120 ust. 5 ustawy, szczególną procedurę opodatkowania marży, stanowiącej różnicę między łączną wartością dostaw, a łączną wartościa nabyć określonego rodzaju przedmiotów kolekcjonerskich w okresie rozliczeniowym.

W związku z powyższym Podatnik zwrócił się o potwierdzenie słuszności swojego stanowiska, iż przyjęty sposób rozliczenia znaczków nabytych od Poczty Polskiej jest prawidłowy.

Zgodnie z art. 43 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji 2 tego załącznika wymienione zostały usługi świadczone przez pocztę państwową, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 64.11. Oznacza to, że zwolnienie, o którym mowa w zdaniu poprzednim, ma charakter przedmiotowo-podmiotowy i będzie miało zastosowanie wyłącznie do usług pocztowych świadczonych przez pocztę państwową i nie będzie dotyczyć innych podmiotów.

W myśl postanowień art. 120 ust. 4 ww. ustawy, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Jeżeli jednak rodzaj poszczególnych przedmiotów kolekcjonerskich lub specyfika ich dostaw czyni skomplikowanym lub niemożliwym określenie marży zgodnie z ust. 4, podatnik może, za zgodą naczelnika urzędu skarbowego, obliczać marżę jako różnicę pomiędzy łączną wartością dostaw a łączną wartością nabyć określonego rodzaju przedmiotów kolekcjonerskich w okresie rozliczeniowym (art. 120 ust. 5 ww. ustawy o VAT). Sposób obliczenia marży w danym okresie rozliczeniowym oraz zasięg czasowy stosowania tej metody precyzują postanowienia kolejnych ustępów art. 120 ww. ustawy tj. ust. 6-9.

Z powyższego wynika więc, że całkowita kwota należna od nabywcy towaru obejmuje wszystkie elementy kosztów związanych z dostawą towarów oraz inne elementy kształtujące w efekcie kwotę, której sprzedawca żąda od nabywcy. Jeżeli koszty przesyłki towaru zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów, to podstawa wyliczenia marży przy dostawie tego towaru powinna obejmować również kwotę stanowiącą zwrot kosztów przesyłki.

Odrębne fakturowanie kosztów przesyłki pocztowej jako usługi zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT byłoby nieuzasadnione.

Zatem ustalając wartość marży całkowitej w oparciu o art. 120 ust. 5 ustawy, Podatnik winien do łącznej wartości dostaw w danym okresie rozliczeniowym uwzględnić łączną kwotę należną od nabywcy (towar + pozostałe świadczenia), gdzie dodatkowe koszty wyłożone przez sprzedającego wchodzić będą w podstawę wyliczenia wartości dokonanych przez niego dostaw. Sprzedawca towarów dostarczając je nabywcy dokonuje w tym przypadku wyłącznie sprzedaży towarów, natomiast ponoszone koszty dodatkowe winny być uwzględnione w kwocie należności za dostawę.

I tak, koszty przesyłki ponoszone w związku z dostawą towarów należy wliczyć do wartości sprzedaży towarów i na tej podstawie opodatkować je według zasady opodatkowania właściwej dla tegoż świadczenia czyli sprzedaży towaru.

Reasumując, w przypadku gdy sprzedający obciąża nabywcę dodatkowymi opłatami z tytułu wysyłki towaru, a kwoty te składają się na całość świadczenia należnego od nabywcy- kwoty te wlicza się do podstawy wyliczenia kwoty marży stanowiącej podstawę opodatkowania przedmiotowej czynności.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.