Pytanie:

Czy przepisy art. 120 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży towarów używanych można stosować do samochodów osobowych odkupionych od podatników, którzy stosownie do przepisów § 8 ust.5 rozporządzenia Min. Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług odsprzedali je jako zwolnione z podatku, mimo że przy ich zakupie skorzystali z prawa do odliczenia podatku naliczonego na warunkach wynikających z art.86 ust. 3 ustawy VAT ?

Uzasadnieniel)Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:Podatnik jest dealerem samochodowym dokonującym sprzedaży samochodów na terenie kraju. Działalność w zakresie sprzedaży samochodów podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, jak też stosowane są przepisy w zakresie opodatkowania marży na warunkach określonych ustawowo. W obrocie samochodami używanymi z art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług, klienci ostatnio zgłaszają oferty sprzedaży używanych samochodów osobowych, przy zakupie których skorzystali z prawa do odliczenia 50% podatku naliczonego w kwocie nie wyższej niż 5.000 zł.

2) Pytanie Podatnika:Czy przepisy art. 120 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży towarów używanych można stosować do samochodów osobowych odkupionych od podatników, którzy stosownie do przepisów § 8ust.5 rozporządzenia Min. Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług odsprzedali je jako zwolnione z podatku, mimo że przy ich zakupie skorzystali z prawa do odliczenia podatku naliczonego na warunkach wynikających z art.86 ust. 3 ustawy VAT?

3) Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:Zdaniem Podatnika za samochody osobowe używane dla celów stosowania art.120 ustawy o podatku od towarów i usług należy przyjmować samochody spełniające poniższe warunki. Stosownie do treści art.43 ust. l pkt.2 ustawy VAT od podatku zwalnia się dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt. 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części jeżeli, od końca roku w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat, pozostałe towary z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.Ponadto w §8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwolniono dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art.86 ust.3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art.43 ust.2 pkt. 2 ustawy. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż zwolnienie przedmiotowe z art.43 ust. l pkt.2 jest uwarunkowane spełnieniem łącznie dwóch przesłanek:samochód musi posiadać status towaru używanego, użytkowany co najmniej >/> roku przez sprzedawcę;z tytułu jego zakupu, nabywcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotępodatku naliczonego, lub też przysługiwało na zasadach określonych w art.86 ust. 3 i 5 ustawy z dnia 11marca 2004r.Przedstawiając powyższe, podatnik zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że w przypadku nabycia w celu dalszej odsprzedaży samochodów osobowych używanych przy zakupie których dokonano odliczenia podatku naliczonego i do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 27, poz.70 z późn. zm.), można przy ich sprzedaży stosować przepisy art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r.

4) Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Jeżeli dany podmiot w ramach działalności gospodarczej prowadzi skup i sprzedaż używanych pojazdów, w jego przypadku zastosowanie znajdą zasady określone w art. 120 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami). Wg stanowiska Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu obrót pojazdami używanymi mieści się w pojęciu ?towarów używanych" zdefiniowanych w art. 120 ust. l pkt.4 ustawy o podatku od towarów i usług.Zgodnie z definicją tam zawartą przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKW i U 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).

Na podstawie art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług , w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające m.in. na dostawie towarów używanych w rozumieniu definicji skonstruowanej powyżej, nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Zgodnie z postanowieniami art. 120 ust. l O ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowanie podatkiem w systemie ?marża" dopuszczalne jest w sytuacji, gdy towary używane, dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie lub antyki Podatnik nabył od :1)osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartościdodanej;2)podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatkuna podstawie art. 43 ust. l pkt 2 lub art. 113;3)podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;4)podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona odpodatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. l pkt 2 lub art. 113;5)podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowanapodatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, anabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Wg stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę prowadzona przez niego działalność gospodarcza w zakresie sprzedaży samochodów podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, jak też stosowane są przepisy w zakresie opodatkowania marży na warunkach określonych ustawowo. W obrocie samochodami używanymi z art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług, klienci zgłaszają oferty sprzedaży używanych samochodów osobowych, przy zakupie których skorzystali z prawa do odliczenia 50% podatku naliczonego w kwocie nie wyższej niż 5.000 zł.Zgodnie z postanowieniami art. 43 ust. l pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami) zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych rozumianych jako:
1)budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tychobiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2)pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ichdostawy wyniósł co najmniej pół roku.Warunkiem zwolnienia od podatku sprzedaży w/w towarów jest brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie ich nabycia. W przypadku dostawy używanych samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych napodstawie delegacji wynikającej z art.82 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzono odrębną regulację zawartą w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r., nr 97, poz. 970 z późn. zm.)W myśl § 8 ust. l pkt 5 cytowanego Rozporządzenia, Minister Finansów zwolnił od podatku od towarów i usług dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.Zatem, zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu używane samochody nabywane od podatników , którzy w momencie ich nabycia dokonali odliczenia podatku naliczonego w części, są samochodami, które w przypadku ich odsprzedaży korzystają ze zwolnienia o którym mowa w § 8 ust. ł pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r., nr 97, poz. 970 z późn. zm.).Biorąc powyższe pod uwagę nabywcy ( Wnioskodawcy ) z tytułu nabycia pojazdu używanego nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT wystawionej przez dostawcę pojazdu - dostawa zwolniona z podatku VAT.W takim przypadku zastosowanie znajdzie w /w przepis art. 120 ust. l O pkt. 4 ustawy o podatku od towarów zgodnie z którym opodatkowanie podatkiem w systemie ?marża" dopuszczalne jest w sytuacji, gdy samochód osobowy lub inny pojazd samochodowy Podatnik nabył od podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. l pkt 2 lub art. 113;Zapis art. 43 ust. l pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ,że warunkiem zwolnienia od podatku sprzedaży towarów używanych jest brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie ich nabycia, a w sytuacji przedstawionej we wniosku faktycznemu dostawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50% podatku VAT zawartego w fakturze, nie więcej jednak niż 5000 zł. Literalnie stosując brzmienie w/ w artykułu Podatnikowi nabywającemu ?towar używany" od podmiotu , który dokonał odliczenia podatku naliczonego w części przy jego nabyciu, nie przysługiwałoby prawo do określenia podstawy opodatkowania metodą ?marży" ponieważ nie zostały spełnione przesłanki o których mowa w art. 120 ust. l O pkt. 4 ustawy o podatku od towarów.Jednakże biorąc pod uwagę przesłanki wynikające z art.82 ust.3 pkt. 1-4 ustawy o podatku od towarów i usług , a w konsekwencji zapisy § 8 ust. l pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r., nr 97, póz. 970 z późn. zm.).

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu , uważa , że w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę w przypadku skupu i sprzedaży pojazdów prawidłowe jest zastosowanie zasad określonych w art. 120 ustawy z dnia 1 1 marca 2004 r. opodatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami). Uzasadnione jest to tym ,że nabywcy z tytułu nabycia pojazdów nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego -dostawa zwolniona z podatku VAT na mocy § 8 ust. l pkt 5 cytowanego rozporządzenia Ministra Finansów.
Jednocześnie tut. Urząd Skarbowy zauważa, że na podstawie art. 120 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z art. 120 ust. 4 i 5 ustawy.Reasumując, zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu w sytuacji przedstawionej we wniosku, Podatnikowi przysługuje prawo opodatkowania podstawy opodatkowania czynności polegających na dostawie samochodów używanych uprzednio nabytych od Podatników, którzy w chwili jego nabycia dokonali odliczenia podatku naliczonego w części w systemie ?marży" o której mowa w art. 120 ust. 1-21 ustawy o podatku od towarów i usług z zachowaniem warunków tam określonych.

Pouczenie1. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.1.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organykontroli skarbowej - do czasu zmiany lub uchylenia.2.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione, zapośrednictwem organu wydającego postanowienie, w terminie 7-iu dni, licząc od daty jego doręczenia(art. 236 § 2 pkt l Ordynacji podatkowej).3.Stosownie do art. l ust. l pkt l lit. a ustawy z dnia 09 września 2000r o opłacie skarbowej (tekstjednolity Dz. U. z 2004r., Nr 253, poz. 2532) zażalenie podlega opłacie skarbowej w kwocie 5zł>oraz 50groszy od załącznika do odwołania uiszczonej w formie naklejenia znaków