Pytanie:

Jak należy ewidencjonować sprzedaż przy zastosowaniu kasy rejestrującej w przypadku dostawy towarów używanych w trybie " VAT marża" ?

Składając wniosek, podatnik płatnik lub inkasent jest zobowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie (art. 14a § 2).

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.

W dniu 25.09.2006r podatnik złożył wniosek o interpretację przepisów odnośnie ewidencjonowania sprzedaży w systemie VAT marża w kasie fiskalnej. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dokonuje Pani dostawy towarów używanych (telefonów komórkowych) za pomocą kasy rejestrującej. Funkcjonujące na rynku kasy rejestrujące nie mają możliwości odrębnego zidentyfikowania sprzedaży towarów opodatkowanych tylko na marży, dlatego wykorzystuje jedną z wolnych oznaczeń literowych G w kasie fiskalnej wyłącznie do sprzedaży VAT marża.

Dokonując sprzedaży towarów, dla których podstawą opodatkowania jest marża ewidencjonuje w kasie pod wyżej wymienionym oznaczeniem wartość sprzedaży, na którą składa się kwota nabycia powiększona o kwotę marży. Równolegle prowadzi dodatkową ewidencję, która zawiera kwoty nabycia sprzedawanych towarów w systemie VAT marża i na podstawie różnicy między sprzedażą rejestrowaną w kasie, a wartością nabycia rejestrowaną w dodatkowej ewidencji ustala kwotę marży i podatku należnego od tej sprzedaży.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących zobowiązani są podatnicy dokonujący odpłatnych dostaw towarów i świadczący odpłatne usługi na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych.

Procedura opodatkowania marży wymaga prowadzenia przez podatnika szczegółowej ewidencji do prawidłowego określenia podstawy opodatkowania. Zgodnie z art. 120 ust. 15, w przypadku gdy podatnik oprócz zasad o których mowa w ust. 4 i 5, stosuje również ogólne zasady opodatkowania, to jest on obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania, w odniesieniu do dostawy, o której mowa w ust. 4 i 5, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tych przepisach. W świetle zaś art. 120 ust. 16 ustawy podatnik stosujący zasadę opodatkowania marży w wystawianych przez siebie fakturach nie wykazuje kwot podatku, w związku z czym faktura VAT marża, dokumentująca dostawę towarów używanych zawiera w swojej treści kwotę całej należności brutto z tytułu dostawy, czyli cenę sprzedaży tego towaru stanowiącą kwotę nabycia towaru używanego powiększoną o kwotę marży, nie zaś kwotę marży. Te same zasady winny być zachowane przy ewidencjonowaniu obrotu za pomocą kasy rejestrującej.

Zgodnie z § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 ze zm.), podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, u których podstawą opodatkowania jest (.....) marża, ewidencjonują na potrzeby osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.

Biorąc pod uwagę fakt, iż kasy rejestrujące nie przewidują odrębnego zidentyfikowania sprzedaży opodatkowanej tylko od marży (dla której nie wyodrębnia się kwoty podatku VAT), należy wykorzystać aktualne możliwości kasy, które posiadają różne opcje zaprogramowania sprzedaży i techniczne rozwiązania sposobu ewidencjonowania sprzedaży w systemie marży, co należy do serwisanta. Wskazanym jest aby podatnik przyporządkował kolejną wolną literę (od "D" do "G") dla sprzedaży opodatkowanej od marży, przyjmując w tym wypadku stawkę 0% (nie będzie to stawka opodatkowania sprzedaży towarów, lecz będzie to stawka umowna tzw. zero techniczne). Fakt przyporządkowania takiej umownej stawki na potrzeby ewidencjonowania obrotu ze sprzedaży towarów opodatkowanych na zasadzie marży serwisant programując tę stawkę winien odnotować w książce serwisowej z zaznaczeniem, że stawka 0% pod literą np. G jest przyporządkowana wyłącznie do sprzedaży towarów używanych, opodatkowanych zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy. W tej pozycji należy ewidencjonować wartość sprzedaży (kwotę do zapłaty) z tyt. sprzedaży używanych towarów

A zatem, w przypadku stosowania przez Panią przy dostawie towarów używanych szczególnych procedur gdzie podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest marża i gdy jednocześnie prowadzi Pani ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej to winna zaewidencjonować całą wartość sprzedaży danego towaru, tj. kwotę należną od nabywcy.

Dla potrzeb sporządzania deklaracji VAT-7 wskazane jest prowadzenie dodatkowej ewidencji, w której ewidencjonować należy sprzedaż towaru używanego, wyszczególniając elementy niezbędne do określenia podstawy opodatkowania, tj. marży rozumianej jako różnica między całkowita kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Zgodnie bowiem z przepisem art. 109 ust. 3 ww. ustawy - podatnicy są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą między innymi dane niezbędne do określenia przedmiotu podstawy opodatkowania, a także wysokość podatku należnego. Prowadzenie dodatkowej ewidencji umożliwia prawidłowe sporządzanie deklaracji VAT-7, w której w zakresie rozliczenia sprzedaży podatnik deklaruje podstawę opodatkowania oraz podatek należny według właściwej stawki podatku

A zatem, w przypadku sprzedaży towarów opodatkowanej przy zastosowaniu szczególnej procedury wynikającej z art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług - w deklaracji VAT-7 należy wykazać wyłącznie kwotę marży (jako podstawa opodatkowania) i kwotę podatku należnego.

Mając na uwadze cytowane na wstępie przepisy prawne tutejszy organ podatkowy stwierdza, że stanowisko podatnika wyrażone w niniejszym wniosku jest prawidłowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony przez pytającego stan faktyczny i zawiera ocenę prawną z uwzględnieniem stanu prawnego na dzień jej sporządzenia.

Udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej- do czasu jej zmiany lub uchylenia w myśl przepisów art. 14 b § 2 ustawy Ordynacja Podatkowa.

Na postanowienie niniejsze Podatnikowi przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni licząc od daty doręczenia postanowienia.