Pytanie:

Czy usługi remontowe w budynkach mieszkalnych świadczone przez pracowników firmy i za pośrednictwem podnajętych firm, z wykorzystaniem materiałów własnych należy wliczyć w cenę wykonywanej usługi zużyte materiały i zastosować stawkę 7% podatku, czy też opodatkować materiały według stawki 22% podatku, a robociznę według stawki 7% podatku?

czy w przypadku wykonywania usług remontowych w budynkach mieszkalnych świadczonych przez pracowników Spółki a także za pośrednictwem podnajętych firm, z wykorzystaniem materiałów własnych należy wliczyć w cenę wykonywanej usługi zużyte materiały i zastosować stawkę 7% podatku, czy też opodatkować materiały według stawki 22% podatku, a robociznę według stawki 7% podatku?

Spółka dotychczas prowadziła działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży płytek ceramicznych ściennych i podłogowych, armatury łazienkowej, ceramiki sanitarnej, chemii budowlanej itp. Obecnie Spółka rozszerza ofertę o świadczenie usług remontowych, polegających na układaniu glazury, wymianie ceramiki i armatury łazienkowej i kuchennej. Spółka zamierza świadczyć przedmiotowe usługi remontowe z wykorzystaniem materiałów własnych za pośrednictwem swoich pracowników oraz za pośrednictwem podwykonawców. Spółka uważa, iż materiały wykorzystane do remontu, jako nierozerwalny składnik wykonywanej usługi należy opodatkować według stawki 7% podatku.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, Naczelnik xxx Urzędu Skarbowego xxx stwierdza co następuje:

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a cytowanej wyżej ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Jednocześnie ustawodawca przepisem art. 146 ust. 2 określił, iż przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Natomiast na materiały budowlane od 1 maja 2004 r. obowiązuje stawka podstawowa, o której mowa w art. 41 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług tj. stawka w wysokości 22% podatku.

Przy takim unormowaniu opodatkowania dostaw materiałów budowlanych i usług budowlanych opodatkowanie usługi jako całości (wraz z materiałami wykorzystanymi do wykonania tej usługi) i zastosowanie jednej stawki podatku w wysokości obowiązującej dla świadczonej usługi uwarunkowane jest zakresem (zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej) prowadzonej działalności gospodarczej oraz przedmiotem umowy zawartej z inwestorem.

W przypadku gdy Spółka świadczy usługę remontową w obiekcie zaliczonym do obiektów budownictwa mieszkaniowego z użyciem własnych materiałów na podstawie stosownej umowy cywilnoprawnej zawartej ze zleceniodawcą, to do całej wartości usługi należy stosować właściwą ze względu na rodzaj robót stawkę 7% podatku zgodnie z cytowanym wyżej art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy.

Wyjątkiem może być sytuacja, gdy zawarta umowa cywilnoprawna o wykonanie usługi remontowej przewiduje odrębne rozliczenie robocizny, zużycia materiałów. Wówczas stawki podatku powinny się odnosić do poszczególnych towarów lub usług.

Należy zauważyć, że do stosowania stawki w wysokości 7% podatku w odniesieniu do robót, o których mowa w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a są uprawnieni zarówno wykonawcy tych robót jak i ich podwykonawcy.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik xxx Urzędu Skarbowego xxx uznaje za prawidłowe stanowisko Spółki zawarte w piśmie z dnia 9 marca 2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 14.03.2005 r.).