Pytanie:

Czy w poz. 20 (sprzedaż zwolniona) deklaracji VAT-7 należy ujmować: •dotacje przeznaczone na konkursy przedmiotowe i obozy, •darowizny pieniężne zakładów pracy i osób fizycznych na działalność szkoły w zakresie edukacji (organizacji konkursów i obozów).

Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny sprawy:
W Szkole działają szkolne pracownie technologiczne, w których uczniowie praktycznie przygotowują się do zawodu kucharza, piekarza, cukiernika, masarza. Wynikiem działań tych pracowni są wyroby gotowe sprzedawane odbiorcom zewnętrznym oraz własnym pracownikom i uczniom. Sprzedaż na terenie szkoły odbywa się przy użyciu kasy fiskalnej. Od zakupów na potrzeby pracowni technologicznych oraz od wszystkich surowców bez względu na końcowe przeznaczenie odliczany jest VAT (trudno to ustalić w momencie zakupu). W ramach działalności statutowej Szkoła otrzymuje dotacje inne np. z Kuratorium Oświaty, Urzędu Marszałkowskiego na konkursy przedmiotowe i obozy.
W dniu 13.10.2005r. strona uzupełniła złożony wniosek stwierdzając, że otrzymywane dotacje dotyczą tylko i wyłącznie konkursów i obozów organizowanych zgodnie ze statutem szkoły. Są to dotacje celowe, udzielane po uprzednim wystąpieniu przez Szkołę ze wskazaniem konkretnego celu, na który mają być przeznaczone. Jednostka otrzymuje również darowizny pieniężne z zakładów pracy i od osób fizycznych na pokrycie kosztów działalności szkoły w szeroko pojętym zakresie edukacji. Są to darowizny dobrowolne.
Zarówno w przypadku uczestnictwa w konkursach przedmiotowych jak i obozach (mających na celu podniesienie sprawności fizycznej uczniów) kosztami organizacji obciążani są ich uczestnicy. Szkoła działa w oparciu o statut opracowany na podstawie zarządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 21 maja 2001r. w sprawie ramowych statutów publicznych przedszkola oraz publicznych szkół (Dz.U. Nr 61, poz.624 ze zm.) oraz pozytywnie zaopiniowany przez Radę Rodziców i zatwierdzony przez Radę Pedagogiczną. Ponadto statut szkoły został potwierdzony za zgodność z prawem przez Kuratora Oświaty.

Zdaniem strony, dotacje otrzymywane z Kuratorium Oświaty i Urzędu Marszałkowskiego należy ująć i rozliczyć w poz. 20 deklaracji VAT-7, natomiast darowizny pieniężne przeznaczone na pokrycie kosztów działalności szkoły nie podlegają rozliczeniu w tej pozycji.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Wykonując dyspozycję zawartą w art. 99 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 19 września 2005r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 185, poz. 1545) określił m.in. wzór deklaracji VAT-7. W objaśnieniach szczegółowych zawartych w załączniku nr 3 powyżej przywołanego rozporządzenia umieszczono zapis, iż w części tej wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu natomiast w poz. 20 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 lub art. 82 ustawy.
Zgodnie z treścią art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług "Podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Natomiast w myśl ust. 2 tego artykułu, w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

Z przytoczonych przepisów wynika, że wszelkie otrzymane przez podatnika dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są związane z dostawą lub świadczeniem usług i wchodzą w skład świadczenia należnego od nabywcy, zwiększają obrót podatnika stanowiący podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlegają wszystkie otrzymane przez podatnika dotacje, subwencje i dopłaty, a jedynie te, których otrzymanie wpływa bezpośrednio na stosowaną przez podatnika cenę towaru lub usługi. Dofinansowanie bowiem musi być bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług.
Opodatkowaniu będzie więc podlegała taka dotacja czy dopłata, która stanowi pokrycie ceny konkretnego świadczenia czy rekompensatę wykonania świadczenia po obniżonych cenach.

Jeżeli dofinansowanie służy pokryciu kosztów działalności podatnika i ma jedynie pośredni związek ze stosowanymi przez niego cenami, to otrzymane dofinansowanie nie zwiększa podstawy opodatkowania.

A zatem, w świetle przywołanych przepisów dofinansowanie otrzymywane przez Szkołę od dysponenta wyższego stopnia (z Kuratorium Oświaty i Urzędu Marszałkowskiego) przyznane na konkretny cel na jaki mają być przeznaczone podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W takim przypadku należy zastosować stawkę właściwą dla czynności, z którą są związane. Zatem tak jak usługi edukacyjne (zwolnione z opodatkowania podatkiem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1) dotacje otrzymane na ten cel są również zwolnione od podatku od towarów i usług. Ich wartość winna być przyjęta do rozliczenia podatku od towarów i usług w pozycji 20 deklaracji VAT-7 jako "sprzedaż zwolniona".

Katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ustawodawca umieścił w art. 5 ust. 1 ww. ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem
"Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:
1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usługna terytorium kraju;
2)eksport towarów;
3)import towarów;
4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów".

Otrzymywane darowizny pieniężne nie są związane z odpłatną dostawą towarów lub świadczeniem usług, mają charakter świadczenia dobrowolnego i jako nie wymienione w powyżej przywołanym przepisie art. 5 ust. 1 i art. 29 ust. 1 i 2 nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT a tym samym obowiązkowi ich rozliczenia w poz. 20 deklaracji VAT-7.

Interpretacja co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania.