Pytanie:

Czy przy sprzedaży zabudowanej nieruchomości Podatnik powinien wyodrębnić wartości gruntu i opodatkować go?

Ponadto Podatnik podkreśla, iż budynki i budowle stanowiące przedmiot sprzedaży, spełniają ustawowo określone warunki w art. 43 ust. 1 pkt 2, ust. 2 pkt 1 i ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.), zwanej dalej ustawą o VAT i jako używane podlegają zwolnieniu z tego podatku, gdyż sprzedającemu przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ w tym okresie nie obowiązywały jeszcze przepisy ustawy o VAT.

Podatnik używał nieruchomość w okresie dłuższym niż 5 lat, natomiast dokonane ulepszenia stanowiły mniej niż 30% wartości początkowej zbywanego majątku i miały miejsce w okresie, kiedy nie obowiązywały zmiany w podatku dochodowym, na mocy których Podatnik mógłby dokonać obniżenia tego podatku.

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy w przedstawionym stanie faktycznym wystawiając fakturę VAT przy sprzedaży nieruchomości powinien wyodrębnić wartości gruntu i opodatkować go.

Zdaniem Podatnika w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym, po dokonaniu właściwej sprzedaży nieruchomości trwale związanej z wykupionym gruntem, nie ma obowiązku wyodrębnienia wartości gruntu i opodatkowania go podatkiem VAT, gdyż zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.) z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT zostały wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.), zwanej dalej ustawą o VAT.

Na podstawie pkt 1 tegoż przepisu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, iż sprzedaż gruntu stanowi obecnie dostawę towarów i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Natomiast stawka podatkowa, jaką należy zastosować w przypadku, gdy na gruncie posadowione są budynki trwale z nim związane, które są również objęte dostawą, uzależniona jest od stawki, z jakiej korzysta sprzedawany wraz z nim obiekt budowlany. Z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT wynika bowiem, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

A zatem wystawiając fakturę VAT przy sprzedaży nieruchomości Podatnik nie powinien wyodrębniać wartości gruntu, natomiast należy podkreślić, iż w przypadku, gdy budynek posadowiony na gruncie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT ze względu na zakwalifikowanie go do budynków używanych (co ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym), wówczas dostawa budynku wraz z gruntem podlega zwolnieniu z VAT. Podatnik przedstawiając stan faktyczny oświadczył, iż nie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 6 ustawy o VAT wyłączające zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy.