Pytanie:

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60) zwracamy się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w sprawie Klubu Piłkarskiego X 1) Mamy sprzedaż opodatkowaną stawką 22% i zwolnioną (dotacje Urzędu Miasta). W związku z tym mamy wątpliwości dotyczące sposobu obliczania VAT naliczonego. Czy możemy odliczać cały VAT? czy też nie możemy odliczyć podatku VAT z faktur na usługi na które dostaliśmy dotację (np. wynajem obiektów sportowych, transport zawodników na zawody ligowe, obozy). Dotację otrzymujemy na działalność która określona jest w statucie, z działalności tej nie osiągamy zysku - gdyż wszystkie pozyskane środki przeznaczymy na działalność statutową. Naszym zdaniem naliczony podatek VAT możemy odliczyć w całości. Pytanie nasze brzmi: Czy możemy obliczyć cały podatek VAT naliczony w miesiącu kiedy jest sprzedaż opodatkowana stawką 22% i zwolnioną, czy taką sprzedaż należy obliczyć na podstawie struktury. Jeżeli na podstawie struktury to w jaki sposób? W uzupełnieniu do wniosku do pisemnej interpretacji: Klub Piłkarski X zajmuje się szkoleniem zawodników, przygotowaniem do rozgrywek w Wojewódzkiej Lidze, udziałem w niej. W procesie szkolenia stosuje się różne formy np. treningi, testy, obozy szkoleniowe, sparingi, turnieje mające na celu podnoszenie ogólnej sprawności zawodników, rozwijanie ich umiejętności i przygotowanie do gry w drużynach profesjonalnych. Klub na podstawie umowy z firmą sprzedaje usługi reklamowe, to znaczy na strojach sportowych zawodników umieszczane jest logo firmy. Umowa ta przewiduje, że zawodnicy będą nosić stroje z logo firmy między innymi na zawodach sportowych. Sprzedaż taka jest opodatkowana stawką 22%. Przedmiotem reklamy w tym przypadku nie jest produkt (którego koszt można wyliczyć) lecz koszt wyszkolenia zawodników. Czyli takie przygotowanie zawodników, aby mogli zajmować odpowiednio wysokie miejsce w tabeli. Tylko tak wyszkolona grupa może liczyć na to, że znajdzie się klient, który zakupi reklamę na ich strojach i ta reklama będzie zauważona. Koszty wyszkolenia zawodników są wysokie. Należy dodać, że Klub potrzebował kilku lat szkolenia zawodników, żeby osiągnąć taką pozycję (długi proces szkolenia), aby ktoś był zainteresowany zakupem usługi reklamy.W naszym przypadku trudno wyodrębnić koszty sprzedaży opodatkowanej gdyż wszystkie zakupy mają bezpośredni związek ze sprzedażą (bo zawodnik gra na boisku - wynajem boiska, musi dojechać na mecz - transport, musi uzupełniać płyny - zakup wody i innych napoi, do gry potrzebna jest piłka, sprzęt sportowy itp., -telefon - uzgadniać terminy, stały kontakt z zawodnikami, innymi Klubami, pojechać na obóz szkoleniowy). Sprzedaż usług dla UM (za usługę "Opieka obozowa kadry szkoleniowo-wychowawczej na zimowy obozie szkoleniowym") Obóz organizowany był przez Klub tylko dla naszych zawodników (obóz ma za zadanie podniesienie poziomu wyszkolenia i przygotowanie zawodników do zbliżającego się sezonu wiosennego i jest jedną z form wyszkolenia, szkolenie zawodników jest jednym z zadań statutowych). Ze sprzedaży tej usługi zwolnionej z podatku VAT Klub nie osiąga żadnych zysków. Niemożność odliczenia całego podatku od zakupów jest dla nas bardzo niekorzystne, gdyż zarówno jedna sprzedaż (reklamy - 22%) jak i sprzedaż usług szkoleniowych (zwolnienie z VAT) ma bezpośredni związek ze szkoleniem zawodników czyli zadaniem statutowym, Klub nie osiąga zysku, gdyż wszystkie pozyskane środki przeznacza na tą działalność. Niemożność odliczenia podatku VAT w tym przypadku (sprzedaż usług szkoleniowych związana jest z pobytem zawodników na obozie) w jakimś stopniu wpłynie na podniesienie kosztu obozu (o kwotę nieodliczonego podatku VAT) biorąc pod uwagę, że zawodnik powinien brać udział w dwóch obozach szkoleniowych (zimowym i letnim), jest to duży wydatek dla zawodników. Klub organizując obóz, część kosztów pokrywa z własnych środków. Naszym zdaniem przy sprzedaży opodatkowanej stawką 22% i sprzedaży zwolnionej od podatku mamy prawo odliczenia w pełni podatek naliczony od zakupów, gdyż wszystkie zakupy związane są bezpośrednio ze sprzedażą (zarówno jedną jak i drugą). W takiej sytuacji podział ich jest bardzo trudny. Jeżeli chodzi o podatek obliczany w części procentowej to naszym zdaniem udział procentowy powinien być obliczany zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3. Taka sytuacja zaistniała u nas pierwszy raz i pojawiły się wątpliwości co do sposobu jej prawidłowego rozliczenia. Nasze pytanie: Czy mamy prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów kiedy występuje sprzedaż opodatkowana stawką 22% i sprzedaż zwolniona z podatku VAT w całości, lub w części? Czy nasza interpretacja jest zgodna z obowiązującymi przepisami. Czy po nowelizacji ustawy zmieni się sposób rozliczania i w jakim stopniu?

Działając na podstawie art. 14a, art. 14b § 1-4, art. 14c oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm./ w związku z wnioskiem Strony z dn. 14.04.2005r. (data wpływu 15.04.2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego postanawiam nie uznać za prawidłowe przedstawionego we wniosku stanowiska Strony w zakresie prawa do odliczenia całości podatku naliczonego z otrzymanych faktur dokumentujących zakupy związane ze świadczonymi usługami opodatkowanymi i zwolnionymi.

Tutejszy Organ informuje, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 cyt. ustawy. Zgodnie z powyższym do całości podatku naliczonego związanego wyłącznie z wykonywaniem czynności zwolnionych od podatku lub nie podlegających opodatkowaniu Klubowi nie przysługuje prawo do odliczenia tego podatku od podatku należnego.W stosunku do towarów i usług które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany - zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT - do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeśli Klub wyodrębni kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (tj. związanych bezpośrednio ze sprzedażą opodatkowaną) to przysługuje mu prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów lub usług bezpośrednio związanych ze sprzedażą opodatkowaną.Natomiast w sytuacji gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego zastosowanie mają przepisy art. 90 ust. 2 -10 ustawy o podatku od towarów i usług.Zgodnie z ust. 2 w/w artykułu 90 cyt. ustawy o VAT, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 . W/w proporcję ustala się, zgodnie z art. 90 ust. 3 cyt. ustawy, jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi podatnikowi takie prawo nie przysługuje. Do dnia 31 maja 2005 r. do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się zgodnie z art. 90 ust. 7 cyt. ustawy o VAT, kwotę otrzymanych dotacji (subwencji) innych niż określone w art. 29 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, czyli otrzymanych subwencji (dotacji) nie podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług

Wobec powyższego otrzymane przez Klub dotacje nie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT były wliczane do obrotu uzyskanego z czynności w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Wyżej opisane zasady zaliczania otrzymanych dotacji nie podlegających opodatkowaniu do obrotu uzyskanego z czynności w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego miały zastosowanie w okresie do dnia 31 maja 2005r. Od dnia 1 czerwca 2005r. w/w dotacje nie są zaliczane do w/w obrotu w związku z uchyleniem art. 90 ust. 7 cyt. ustawy o VAT przez art. 1 pkt 24 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 90, poz 756). W pozostałym zakresie zasady proporcjonalnego odliczania podatku naliczonego wskazane w pozostałych przepisach artykułu 90 cyt. ustawy o VAT pozostają bez zmian.Zdaniem tut. Organu podatkowego otrzymane dotacje nie stanowią sprzedaży w myśl definicji przepisu art. 2 pkt. 22 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) według której: "ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży-rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów".Otrzymując dotację Klub zdaniem tut. Organu podatkowego nie świadczy sprzedaży podlegającej opodatkowaniu. (zgodnie z art. 5 cyt. ustawy o VAT)Dopiero dokonanie odpłatnej dostawy towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu, którego podstawę wskazano w art. 29 w/w ustawy o VAT. Wobec powyższego postanawiam jak w sentencji. Jednocześnie informuję, że zgodnie z art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) interpretacja, o której mowa w art, 14 a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika (...). Jeżeli jednak podatnik (...) zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o których mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja (...) jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, przez organ odwoławczy. W myśl art. 14c ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się podatnika (...) do interpretacji, (...) nie może mu szkodzić. W zakresie wynikającym z zastosowania się do interpretacji podatnikowi (...) nie określa się albo nie ustala zobowiązania podatkowego za okres do wywarcia skutku, o którym mowa w art. 14b § 5 zdanie drugi, a także nie ustala się dodatkowego zobowiązania w rozumieniu przepisów o podatku VAT, nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowania wszczęte w tych sprawach umarza się, nie stosuje się innych sankcji wynikających z prawa podatkowego i przepisów karnych skarbowych..