Pytanie:

W jaki sposób należy ustalić wysokość podstawy opodatkowania VAT wewnątrzspólnotowej dostawy towarów, w przypadku gdy w momencie sporządzenia deklaracji VAT-7 za okres, w którym zafakturowano daną dostawę, Spółka nie posiada dokumentów potwierdzających dostarczenie towaru do nabywcy?

Spółka zwróciła się z zapytaniem: W jaki sposób należy ustalić wysokość podstawy opodatkowania VAT wewnątrzspólnotowej dostawy towarów, w przypadku gdy w momencie sporządzenia deklaracji VAT-7 za okres, w którym zafakturowano daną dostawę, Spółka nie posiada dokumentów potwierdzających dostarczenie towaru do nabywcy?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka realizuje w oparciu o wcześniej zawarte umowy dostawy wewnątrzwspólnotowe środków transportu oraz części zamiennych. Nie wszystkie potwierdzenia otrzymania zakupionych towarów Spółka otrzymuje przed dniem złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy. W takich przypadkach Spółka naliczając podatek VAT jak dla sprzedaży krajowej, stosuje stawkę podatku 22%, przyjmując zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, jako podstawę opodatkowania kwotę należną z tytułu sprzedaży pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Spółka ustala podstawę opodatkowania oraz podatek od towarów i usług rachunkiem "w stu" od kwoty należności (kwoty brutto) wykazanej na fakturze, uwzględniając prawidłową stawkę podatku.

Naczelnik Urzędu zgadza się z wyrażonym w piśmie stanowiskiem Spółki, iż w opisanym stanie faktycznym będą mieć zastosowanie przepisy art. 42 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 12; zgodnie z którymi wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, m. in. pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Jeżeli powyższy warunek nie został spełniony, to w myśl ust. 12 cytowanego przepisu podatnik wykazuje tę dostawę jako dostawę na terytorium kraju.

W art. 29. ust. 1 ustawodawca zdefiniował, iż podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna natomiast, obejmuje całość świadczenia przysługującego nabywcy. Zatem w opisanym stanie faktycznym kwotą należną będzie, wyrażona na fakturze VAT, wartość sprzedaży brutto.

Z powyższego wynika, iż Spółka postępuje słusznie wyliczając kwotę podatku i podstawę opodatkowania tzw. rachunkiem "w stu" od kwoty należności, czyli od kwoty brutto wynikającej z faktury.