Pytanie:

Czy dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dotacji przeznaczonej na pokrycie części wydatków bieżących związanych z realizacją przez placówkę zadań opiekuńczo - wychowawczych

Stan faktyczny:

,,Prowadzę Bursę Niepubliczną, która utrzymywana jest z dotacji z Budżetu Państwa, za pośrednictwem Starostwa Powiatowego w Kościerzynie . Otrzymuję ją na mocy porozumienia ( przesyłam kopię) ......Wychowankami Bursy są wyłącznie uczniowie Powiatowego Zespołu Szkół (..) . Bursa pobiera opłatę za wyżywienie wyłącznie w wysokości ,,wsadu"", czyli kosztu produktów spożywczych zużytych do posiłków. Inne koszty pokrywane są w miarę możliwości z otrzymanej dotacji . Co miesiąc wysyłam do Starostwa Powiatowego w Kościerzynie rozliczenie otrzymanej dotacji- pokrywa ona koszt ogrzewania budynku, płace wychowawców i obsługi kuchni. .""

Stanowisko podatnika:

,,Wg mnie dotacja nie podlega w/w podatkowi, gdyż nie wpływa ona na wysokość odpłatności za usługi"".

Stanowisko organu podatkowego:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę ( kwotę należną) towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika , pomniejszone o kwotę należnego podatku (art. 29 ust. 1 w/w ustawy).

Z regulacji tej wynika , że w sytuacji gdy podatnik - w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług- otrzymuje od innego podmiotu ( może to być organ administracji rządowej, samorządowej lub organizacja społeczna) jakiekolwiek dofinansowanie ( dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi , jako np. pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny - tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny , uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Z powyższego wynika, iż dofinansowanie musi być bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług.

W przypadku dofinansowania ( dotacji ), które przekazywane są podatnikowi ogólnie na pokrycie kosztów jego działalności, przed opodatkowaniem konieczne jest stwierdzenie, że dofinansowanie to miało bezpośredni związek z konkretnymi dostawami lub świadczeniami. Jeżeli taki związek bezpośredni nie występuje, dofinansowanie ogólne - na pokrycie niezdefiniowanych wprost kosztów działalności - nie podlega opodatkowaniu, ponieważ obrotu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowi dotacja mająca na celu dofinansowanie działalności określonych instytucji, nie uzależniona od ilości i wartości sprzedawanych towarów czy świadczonych usług. Dotacja ta ma charakter podmiotowy i nie występuje bezpośredni związek pomiędzy otrzymaną dotacją a konkretną dostawą towaru czy świadczoną usługą.

Istotne zatem dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane, będą szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż przedmiotowa dotacja przeznaczona jest na pokrycie części wydatków bieżących związanych z realizacją przez placówkę zadań opiekuńczo- wychowawczych - pokrywającą koszt ogrzewania budynku, płace wychowawców i obsługi kuchni - którą nie można zaliczyć do obrotu podlegającego opodatkowaniu, gdyż nie istnieje bezpośredni związek między dofinansowaniem, a konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług.

Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego podziela stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 27.05.2005r.( data wpływu do urzędu 30.06.2005r.), iż przedmiotowa dotacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.