Pytanie:

Czy należy z tytułu sprzedaży wieczystego użytkowania i otrzymania wpłaty pierwszej opłaty, zastosować 22% stawkę podatku VAT i czy podatek VAT obciąży firmę, która dokonała wpłaty pierwszej opłaty za wieczyste użytkowanie, czy Gminę?

Urząd Miejski wnioskiem z dnia 2 maja 2005r. (wpływ do tut. organu w dniu 05.05.2005r.) uzupełnionym pismem z dnia 23.06.2005r., zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę wynika, że Urząd przekazał firmie w formie aktu notarialnego z dnia 12.09.1995r. uwłaszczony grunt, w którym dokonano zapisu, iż w przypadku sprzedaży przekazanego gruntu przed upływem 10 lat firma musi uiścić pierwszą opłatę za wieczyste użytkowanie.
W dniu 18.10.2004r. przed upływem 10 lat nastąpiła sprzedaż w/w gruntu osobie fizycznej. W związku z powyższym w dniu 28.12.2004r. Urząd otrzymał pierwszą opłatę za użytkowanie wieczyste.

Podatnik przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdza , iż należy naliczyć 22% podatek VAT od wpłaconej pierwszej opłaty za użytkowanie wieczyste i otrzymana opłata jest opłatą brutto. W związku z tym , iż stan faktyczny przedstawiony we wniosku dotyczy 18.10.2004r., to jest okresu przed nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 21 kwietnia 2005r. aktem prawnym regulującym w/w zagadnienie jestustawa z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 ).

Prawo użytkowania wieczystego gruntu jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostały zasadniczo w przepisach Kodeksu cywilnego.
Przeniesienie prawa użytkowania wieczystego oraz ustalenie opłat odbywa się na podstawie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz.U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603, zm. Dz.U. Nr 281, poz. 2782 ).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów , zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie mieści się w zakresie w/w definicji dostawy towarów, nie daje bowiem prawa do rozporządzania gruntami jak właściciel . Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej , osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej , które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 , w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych , bez względu na formę , w jakiej dokonano czynności prawnej . Pobieranie opłat za użytkowanie wieczyste gruntów stanowi więc dla celów podatku VAT odpłatne świadczenie usług. W związku z tym , że ustawodawca nie określił dla tych czynności obniżonej stawki VAT , ani też nie przewidział zwolnienia z opodatkowania tego typu usług , zastosowanie będzie miała podstawowa stawka podatku VAT w wysokości 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 w/w ustawy o PTU podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku . Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Stanowiącą podstawę opodatkowania kwotę należną z tytułu sprzedaży ustalają strony w zawartej umowie. Zatem w przypadku użytkowania wieczystego podstawę opodatkowania stanowią opłaty pobierane z tego tytułu , pomniejszone o kwotę podatku. Oznacza to , że kwota pobranej opłaty za wieczyste użytkowanie jest kwotą brutto, stąd podatek należny z budżetem państwa winna rozliczyć Gmina.

Odpowiedzi udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.