Pytanie:

Czy do opłaty rocznej za użytkowanie gruntów Skarbu Państwa pokrytych wodami należy doliczyć podatek VAT w 22 %, czy też opłata zawiera 22 % podatku?

Wojewódzki Zarząd Melioracji i Urządzeń Wodnych Gospodarstwo Pomocnicze w ............. jest organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach gospodarowania gruntami pokrytymi wodami. Za oddanie w/w gruntów Skarbu Państwa w użytkowanie pobiera się opłatę roczną. Opłata roczna z tytułu użytkowania gruntów ustalana jest na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości opłat rocznych za użytkowanie gruntów pokrytych wodami (Dz. U. Nr 239 poz. 2036 z późn. zm.).
i postawiono pytanie;

Czy do opłaty rocznej za użytkowanie gruntów Skarbu Państwa pokrytych wodami na podstawie umów cywilno-prawnych należy doliczyć 22 % podatku VAT, czy też w ustalonej kwocie opłaty rocznej zawiera się podatek VAT w wysokości 22 %?

i zajęto następujące stanowisko:

Gospodarstwo zawierając aktualne umowy cywilno-prawne nalicza 22 % stawkę VAT do ustalonej kwoty rocznej za użytkowanie gruntów pokrytych wodami.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco;

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 w/w ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30 -32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku . Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001r. o cenach (Dz. U. Nr 97, poz. 1050) cena jest to wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym.

Z przytoczonych przepisów wynika, że oddanie gruntu w użytkowanie jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, gdyż nie daje prawa do rozporządzania gruntem jak właściciel, ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie uznać należy, że jest ono świadczeniem usług, w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

W cenie usługi za użytkowanie gruntów uwzględnia się podatek od towarów i usług.

Oddanie nieruchomości w użytkowanie uznane w podatku od towarów za usługę odbywa się na podstawie umowy zawartej przez strony, w której określona jest wysokość opłat z tytułu użytkowania. Jeżeli w zawartej umowie, za użytkowanie gruntów strony określiły cenę netto należy doliczyć podatek VAT i w tej części stanowisko Strony jest prawidłowe.
Jeżeli zaś opłata skalkulowana w umowie stanowi cenę brutto, stanowisko Jednostki jest w tej części nieprawidłowe. W tym przypadku w ustalonej cenie (opłacie) za usługę użytkowania gruntów pokrytych wodami zawarty jest podatek od towarów i usług i należy go naliczyć metodą "w stu".

Unormowania dotyczące ustalenia wysokości pobieranych opłat (ceny) nie wynikają z przepisów prawa podatkowego. Zatem możliwość zmiany ceny (opłaty) pobranej z tyt. użytkowania nie należy do kompetencji organu podatkowego.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.