Pytanie:

W ocenie Podatnika otrzymywane dotacje nie mają wpływu na wysokość sprzedaży, a zatem nie należy wykazywać ich jako obrót stanowiący podstawę opodatkowania na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Stan faktyczny

Zarząd Nieruchomości Komunalnych - Zakład Budżetowy otrzymuje dotacje na określone cele związane z prowadzoną działalnością:

• na wykonanie remontów w budynkach mieszkalnych,
• na sprzątanie terenów miejskich,
• na konserwację zieleni miejskiej.

Ocena prawna stanu faktycznego

Z mocy art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Zatem w sytuacji, gdy podatnik - w związku z konkretną dostawą lub świadczeniem usługi - otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usługi (dotacja przedmiotowa).

Natomiast w sytuacji, gdy taki związek bezpośredni nie występuje, dofinansowanie na pokrycie niezidentyfikowanych wprost kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu, ponieważ obrotu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów nie stanowi dotacja mająca na celu dofinansowanie działalności, nie uzależniona od ilości i wartości świadczonych usług. Dotacja ta ma charakter podmiotowy i nie występuje bezpośredni związek pomiędzy otrzymaną dotacją a konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług.

Istotne zatem dla określenia, czy dane dotacje (subwencje) są, czy też nie opodatkowane, będą szczegółowe warunki ich przyznania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Skoro więc otrzymane dotacje celowe przeznaczone na: wykonanie remontów w budynkach mieszkalnych, sprzątanie terenów miejskich oraz konserwację terenów miejskich mają na celu dofinansowanie działalności i nie są uzależnione od ilości i wartości świadczonych usług, to dotacje te nie stanowią obrotu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.