Pytanie:

Czy zgodnie z art. 19 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy od otrzymanych refundacji powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika, czy w momencie wydania leków pacjentowi?

Stanowisko podatnika:

"(...)Czy zgodnie z art.19 ust.21 nowej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004r. obowiązek podatkowy od otrzymanych refundacji (czyli dopłat do sprzedanych leków z FNZ) powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika, czy w momencie wydania leków pacjentowi?

W uzupełnieniu wniosku Podatnik pismem z dnia 16.02.2005r. poinformował m. in., że:

"(...) Od dnia 1.05.2004r. rozliczam podatek VAT należny od kwoty za leki refundowane w terminie uznania rachunku bankowego.

Jednocześnie informuję, że do dnia 16.02.2005r. nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym w w/w sprawie."

stanowisko organu podatkowego:

Na podstawie art.63 ust.1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz.2135) - zwana w dalszej części ustawą o świadczeniach "Apteka, po przedstawieniu podmiotowi zobowiązanemu do finansowania świadczeń opieki zdrowotnej ze środków publicznych zestawień, o których mowa w ust.6 pkt 1, oraz informacji, których mowa w przepisach wydanych na podstawie art.190 ust.2, nie częściej niż co 14 dni, otrzymuje refundację ceny leku lub wyrobu medycznego wydanego świadczeniobiorcy bezpłatnie lub za częściową odpłatnością."

Sposób przedstawienia przez apteki podmiotom zobowiązanym do finansowania świadczeń ze środków publicznych zbiorczych zestawień realizowanych recept podlegających refundacji na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z art.63 ust.6 ustawy o świadczeniach określił Minister Zdrowia w rozporządzeniach:

• z dnia 28.09.2004r. w sprawie sposobu oraz terminów przedstawiania przez apteki podmiotom zobowiązanym do finansowania świadczeń ze środków publicznych zbiorczych zestawień zrealizowanych recept podlegających refundacji, a także wzoru zbiorczego zestawienia recept podlegających refundacji (Dz. U. Nr 213, poz.2165);
• z dnia 28.09.2004r. w sprawie zakresu niezbędnych informacji gromadzonych i przekazywanych przez apteki podmiotom zobowiązanym do finansowania świadczeń ze środków publicznych (Dz. U. Nr 213, poz.2167).

Zgodnie z przepisem art.29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.) - zwana w dalszej części ustawą o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust.2 - 22, art.30 - 32, art.119 oraz art.120 ust.4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży leku powstaje:

1. w momencie wydania leku i uregulowania należności przez odbiorcę (klienta apteki) za ten lek w wysokości jaka obciąża klienta zgodnie z odrębnymi przepisami - art.19 ust.1 z związku z art.111 ust.1 ustawy o VAT;
2. w momencie uznania rachunku bankowego podatnika z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji lub innych dopłat o podobnym charakterze. Również otrzymana zaliczka z tytułu dotacji, subwencji lub innych umów o podobnym charakterze rodzi obowiązek podatkowy w tej części - art.19 ust.21 ustawy o VAT.

Refundacja ceny leku lub wyrobu medycznego z tytułu wydania świadczeniobiorcy bezpłatnie lub za częściową odpłatnością jest niewątpliwie dopłatą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku VAT.

Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego podziela stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 09.02.2005r. uzupełnionego w dniu 16.02.2005r. iż podatek VAT należny od kwoty za leki refundowane rozliczany jest w chwilą uznania rachunku bankowego.