Pytanie:

Przedsiębiorstwo jako uprawniony przewoźnik wykonujący publiczny transport zbiorowy, otrzymuje dopłaty do krajowych autobusowych przewozów pasażerskich. Rodzaje uprawnień do ulgowych przejazdów w regularnych przewozach osób oraz sposób finansowania dopłat reguluje ustawa z 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego. (j.t. Dz. U. z 2002 r. Nr 175, poz. 1440 ze zm.). Zgodnie z art. 8a ww. ustawy, kwotę dopłaty stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg, a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi. Przy określaniu wielkości dopłaty nie uwzględnia się podatku od towarów i usług. Do dnia 30 kwietnia 2004 r. dopłaty te pozostawały poza zakresem regulacji ustawy z dnia 08 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Od dnia wejście w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze, związana z dostawą lub świadczeniem usług. Podatnik ma wątpliwość czy otrzymaną dopłatę do przewozów pasażerskich należy traktować jako kwotę netto czy kwotę brutto.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opocznie, działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) ,uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 21 lutego 2005 r. (data wpływu: 22 lutego 2005r.)

W dniu 22 lutego 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Opocznie wpłynął wniosek Przedsiębiorstwa o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Zgodnie z wnioskiem Przedsiębiorstwo jako uprawniony przewoźnik wykonujący publiczny transport zbiorowy osób, otrzymuje dopłaty do krajowych autobusowych przewozów pasażerskich z tytułu stosowania obowiązujacych ustawowych ulg dla pasażerów. Jak stwierdzono we wniosku, rodzaje uprawnień do ulgowych przejazdów w regularnych przewozach osób oraz sposób finansowania dopłat reguluje ustawa z 20 czerwca 1992 roku o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego (j.t. Dz.U. z 2002r. Nr 175, poz. 1440 ze zm.). Zgodnie z art.8a w/w ustawy, kwotę dopłaty stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg, a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi. Przy określeniu wielkości dopłaty nie uwzględnia się podatku od towarów i usług.Przedsiębiorstwo stwierdza, że do dnia 30 kwietnia 2004 roku dopłaty te pozostawały poza zakresem regulacji ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Od dnia wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), tj. od 1 maja 2004 roku, podstawą opodatkowania jest obrót (art. 29 ust. 1). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze, związana z dostawą lub świadczeniem usług. Według Spółki treść art. 29 ust. 1 budzi wątpliwości interpretacyjne, a interpretacje są następujące:

1. W oparciu o wykładnię językową (gramatyczną) należałoby uznać, iż kwoty otrzymanych dopłat są kwotami, które nie zawierają w swojej wartości podatku od towarów i usług, zgodnie bowiem z treścią art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, rozumiany jako:
-kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku (gdzie kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy) w tym przypadku w celu wyznaczenia podstawy opodatkowania, kwota należna od nabywcy jest zmniejszona o kwotę podatku należnego.
-kwota otrzymanych dopłat-otrzymana kwota stanowi podstawę opodatkowania (obrót), a jego wartość nie jest zmniejszona o kwotę podatku należnego.

W tej sytuacji podatnik, otrzymujący dopłaty, powinien wyliczyć należny podatek od towarów i usług, przyjmując za podstawę wyliczeń całą otrzymaną kwotę i odprowadzić do Urzędu Skarbowego, ponosząc koszt podatku z własnych środków.

2. Uznanie, iż kwota dopłaty zawiera również kwotę podatku od towarów i usług, zgodnie bowiem z art. 11(A) (a)VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC), wszystko co stanowi wynagrodzenie od kupującego, klienta lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów i świadczenia usug, stanowi podstawę opodatkowania, a w oparciu o art. 11 (A)(2)(a)VI Dyrektywy, podstawa opodatkowania nie obejmuje podatku od wartości dodanej. Kwota dopłat potraktowana została zatem identycznie jak wynagrodzenie otrzymane bezpośrednio od nabywcy. W tej sytuacji podatnik powinien odprowadzić kwotę należnego podatku od towarów i usług wyliczonego "w rachunku stu" od kwoty otrzymanej dopłaty. Obrót (podstawę opodatkowania) stanowi w tym przypadku kwota otrzymanej dopłaty zamniejszona o należny podatek.
Zdaniem Przedsiębiorstwa prawidłowa jest interpretacja wyrażona w punkcie 2. z uwagi na to, że przyjęcie interpretacji opartej na wykładni językowej prowadzi do naruszenia zasady neutralności podatku od towarów i usług oraz do naruszenia postanowień VI Dyrektywy.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego zawartego we wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opocznie postanowił uznać stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę za prawidłowe.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art.30-32, art. 119 oraz art. 120 ust.4.Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. W myśl art. 29 ust. 2 w/w ustawy w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadajacą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

W związku z powyższym, co do zasady, każda dotacja, subwencja lub dopłata o podobnym charakterze otrzymana przez dostawcę lub usługodawcę - związana z dostawą lub świadczeniem usług - wchodzi do obrotu jako jego część składowa.
Powyższy przepis dotyczy zatem dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, których wielkość w sposób bezpośredni uzależniona jest od ilości i wartości wykonywanych dostaw towarów lub usług.Według art. 8a ust.3 ustawy z dnia 20 czerwca 1992 roku o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego (j.t. Dz.U. z 2002r. Nr 175, poz. 1440 ze zm.), kwotę dopłaty stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg, a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi. Przy określeniu wielkości dopłaty nie uwzględnia się podatku od towarów i usług.
Powyższy sposób skalkulowania przyznanej dopłaty wskazuje na jej bezpośredni związek ze świadczeniem konkretnych usług, co oznacza, że dopłata wchodzi do obrotu stanowiącego podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Powyższa interpretacja oparta jest na stanie faktycznym i prawnym obowiązującym w dniu jej wydania.
Biorąc pod uwagę powyższe orzeczono jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.